"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 1999

Вопрос: ООО "Ремонтно - монтажный комбинат" (РМК) является балансодержателем трансформаторной подстанции ТП-45. В июле 1997 г. согласно Распоряжению мэрии г. Южно - Сахалинска от 22.07.1997 N 3 ООО РМК передал трансформаторную подстанцию на баланс с последующей эксплуатацией Южным электрическим сетям АО "Сахалинэнерго" безвозмездно. Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при налогообложении не учитывается стоимость объектов социально - культурного и коммунально - бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению - специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и т.д. Корректируется ли налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль на величину остаточной стоимости, по которой безвозмездно передается основное средство - трансформаторная подстанция? По итогам 1997 г. РМК получен убыток в сумме 6000 руб., включая стоимость списанной на убытки безвозмездно переданной трансформаторной подстанции в размере 70 000 руб. Какими должны быть бухгалтерские проводки?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально - культурного и коммунально - бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению - специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления.

Указанный порядок распространяется на организации, получившие безвозмездно соответствующие объекты.

Согласно п.103 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Таким образом, в бухгалтерском учете передающая сторона должна отразить операцию по безвозмездной передаче трансформаторной подстанции следующим образом (цифры условные):

     
   ——————————T——————————T———————————————————————————————————————————¬
   |  Дебет  |  Кредит  |         Наименование операции             |
   +—————————+——————————+———————————————————————————————————————————+
   |   47    |    01    |200 000 — отражена первоначальная          |
   |         |          |(восстановительная) стоимость              |
   |         |          |трансформаторной подстанции                |
   +—————————+——————————+———————————————————————————————————————————+
   |   02    |    47    |130 000 — отражена начисленная амортизация |
   |         |          |по трансформаторной подстанции             |
   +—————————+——————————+———————————————————————————————————————————+
   |   80    |    47    |70 000 — отражен убыток от списания        |
   |         |          |безвозмездно переданной трансформаторной   |
   |         |          |подстанции                                 |
   L—————————+——————————+————————————————————————————————————————————
   

Следует учитывать, что согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Другими словами, у передающей стороны убытки от безвозмездной передачи основных средств и иного имущества увеличивают налоговую базу при расчете налога на прибыль. Такая корректировка производится по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", предусмотренной Приложением N 11 к Инструкции N 37.

Следовательно, для целей налогообложения необходимо восстановить убыток, полученный в результате безвозмездной передачи трансформаторной подстанции в размере 70 000 руб. и отразить по строке 6 указанной Справки не убыток по данным бухгалтерского баланса в размере 6 000 руб., а прибыль в размере 64 000 руб. (при отсутствии иных корректировок прибыли).

Подписано в печать О.Б.Жукова

26.11.1999 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——