"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 1999

СТРОИТЕЛЬНЫЕ, ПРОЕКТНЫЕ

И ЖИЛИЩНО - ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ:

РАСЧЕТЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", в N N 41, 42, 43, 44,

45, 46, 47, 1999)

Учет расчетов по оплате труда

В себестоимость строительных работ в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ включаются все затраты, непосредственно связанные с их производством:

стоимость использованных материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других материальных ресурсов;

расходы на оплату труда рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

накладные расходы.

Себестоимость строительных работ формируется по объектам учета в разрезе статей и элементов затрат. Учет себестоимости этих работ ведется в разрезе следующих статей:

материалы;

расходы на оплату труда;

расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;

накладные расходы.

На себестоимость строительных работ по статье "Расходы на оплату труда рабочих" относятся все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные согласно принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда. В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам, в частности, включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, доплаты за подвижной и разъездной характер работ и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов работы подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями;

суммы, выплачиваемые работникам (при выполнении работ вахтовым методом) в установленном законодательством Российской Федерации порядке за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

заработная плата по основному месту работы рабочим и линейному персоналу в случае включения его в состав работников участков (бригад) организаций за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно в самой организации. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

По указанной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, т.е. от приобъектного (участкового) склада до места их использования, если это перемещение производится вручную.

В состав данной статьи не включается оплата труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на этом складе (относятся на стоимость материалов).

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и др.) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад).

В состав "Накладных расходов" включают затраты на оплату труда, которые были перечислены при рассмотрении вопроса о планировании накладных расходов.

Согласно Методическим рекомендациям по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденным Госстроем России 06.04.1994, Минэкономики России 01.04.1994, Минфином России 06.04.1994 (доведены Письмом Минфина России от 23.05.1994 N 66), для целей учета и отчетности проектно - изыскательские организации вправе группировать затраты на производство работ по следующим статьям расходов:

затраты на оплату труда производственного персонала;

отчисления на социальные нужды;

амортизация (износ) основных производственных фондов;

материалы и услуги;

расходы на командировки;

расходы на производство изысканий;

расходы, связанные с применением ЭВМ;

прочие прямые затраты;

накладные расходы.

Особенность проектно - изыскательских организаций заключается в том, что они могут в зависимости от системы планирования и учета, принятой в организации, учитывать затраты на оплату труда в целом по статье "Затраты на оплату труда" либо с отнесением части этих затрат по статьям "Расходы на производство изысканий", "Расходы, связанные с применением ЭВМ", "Прочие прямые затраты".

В таком же порядке осуществляется отнесение затрат по отчислениям на социальные нужды.

Только к расходам на производство изысканий относятся:

полевые расходы, в частности выплата установленного законодательством полевого довольствия персоналу изыскательских экспедиций, партий и отрядов за время выполнения изыскательских работ в полевых условиях либо надбавок при разъездном характере работы в случаях, когда такое довольствие не выплачивается, а также возмещение расходов по найму жилых помещений в местах производства полевых работ;

расходы по оплате труда и отчисления от них на социальные нужды подсобного персонала, занятого обслуживанием экспедиций, партий и отрядов (кладовщики, шоферы, конюхи, сторожа и т.п.).

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения относятся на статью "Прочие прямые затраты".

Учет расходов по оплате труда

В бухгалтерском учете отнесение затрат на оплату труда оформляется следующими проводками:

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве (сюда относятся только выплаты, включаемые в себестоимость строительных работ);

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 70 - начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств (относятся также выплаты, включаемые в себестоимость);

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 70 - начислена заработная плата персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 70 - начислена заработная плата управленческому персоналу (перечень выплат и затрат, относимых на счет 26, приведен в разделе "Определение сметных затрат");

Дебет счета 28 "Брак в производстве", Кредит счета 70 - начислена заработная плата персоналу, занятому на работах по устранению брака;

Дебет счета 30 "Некапитальные работы", Кредит счета 70 - начислена заработная плата персоналу, занятому производством некапитальных работ, в частности возведением временных (нетитульных) сооружений;

Дебет счета 44 "Издержки обращения", Кредит счета 70 - начислена заработная плата персоналу, занятому заготовлением материалов.

Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, затраты на оплату труда работников на которых относятся на счет 30, приведен в Приложении N 8 к Письму Госстроя России от 29.12.1993 N 12-349 (ред. от 25.04.1996):

1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, их восстановление и ремонт по окончании использования.

2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.

3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, их восстановление и ремонт по окончании использования.

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно - разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, создание и благоустройство временных поселков (в том числе вахтовых), разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.

5. Амортизационные отчисления (или арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно - разборного типа (за исключением предназначенных для санитарно - бытового обслуживания).

6. Временные материально - технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.

7. Временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно - разгрузочных работ.

8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно - механические, арматурные, столярно - плотничные и др.).

9. Электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. временного пользования.

10. Временные станции для отделочных работ.

11. Временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников.

12. Временные камнедробильно - сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройством на территории строительства или передвижные на линейном строительстве.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими веществами, временные цементно - бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т.п.

14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.

15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.

16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.

17. Здания и обустройства во временных карьерах (кроме дорог).

18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительных управлений и трестов - площадок.

19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Временные гаражи.

21. Временные сооружения, связанные с противопожарными мероприятиями и охраной на территории строительства, в жилом поселке, пожарном депо.

22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы, для которых эти затраты не учтены в стоимости машино - часа.

23. Специальные и архитектурно - оформленные заборы и ограждения в городах.

24. Устройство и содержание временных железных, автомобильных и землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке, а также от пункта примыкания до внутрипостроечной сети дорог и временной кольцевой (вокруг стройки) дороги, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

25. Устройство временных подвесных дорог и кабель - кранов для перемещения материалов и деталей, а также разборка их.

26. Устройство и разборка сетей связи и временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом и т.п., проходящих по стройплощадке, а также от источника получения до распределительных устройств на строительной площадке (территории строительства).

27. Постройка перевалочных баз подрядчика в пунктах перегрузки строительных материалов и конструкций с одного вида транспорта на другой, когда эта перегрузка не обеспечивается грузовыми службами транспортных организаций.

28. Устройство и содержание временных дорог с искусственными сооружениями на них вдоль трассы и линейных сооружений.

29. Строительство и содержание временных зданий и сооружений, необходимых для размещения и обслуживания специальных категорий строителей, военно - строительных подразделений, а также вахтовых поселков.

В себестоимость строительной продукции (работ, услуг) согласно Положению о составе затрат не могут быть включены следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для пунктов общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Финансирование такого рода затрат в пользу работников осуществляется за счет собственных средств предприятия, оставшихся после уплаты всех налогов, - Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм. Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление нарядов - заданий на проведение указанных дополнительных операций производится с разрешения руководителя строительной организации (структурного подразделения).

Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких отклонений, в соответствии с которой строительная организация (структурные подразделения) устанавливает перечни причин применительно к своей специфике.

На основании сигнальных документов на оплату соответствующие должностные лица составляют отчеты об отклонениях расходов на оплату труда от норм с указанием причин и лиц, от которых они зависят, и мер по их предотвращению.

Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без таких надбавок, доплат, выплат или с помощью других методов, принятых в строительной организации.

Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку.

При резервировании строительной организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на данную статью.

Затраты по отчислениям в государственные внебюджетные фонды в бухгалтерском учете оформляются следующими проводками:

Дебет счета 26, Кредит счета 69, субсчета "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по медицинскому страхованию", "Расчеты по фонду занятости" - начислены страховые взносы на суммы заработной платы персоналу, занятому на строительных работах, эксплуатацией строительных машин и механизмов, административно - управленческому и хозяйственному персоналу, а также занятому на некапитальных работах при условии, что финансирование затрат осуществляется за счет накладных расходов (приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров);

Дебет счета 28, Кредит счета 69 по соответствующим субсчетам учета - начислены страховые взносы на сумму заработной платы персоналу, занятому устранением брака;

Дебет счета 30, Кредит счета 69 по соответствующим субсчетам учета - начислены страховые взносы на сумму заработной платы персоналу, занятому на некапитальных работах;

Дебет счета 44, Кредит счета 69 по соответствующим субсчетам учета - начислены страховые взносы на суммы заработной платы персоналу, занятому заготовлением материалов;

Дебет счета 88, Кредит счета 69 по соответствующим субсчетам учета - начислены страховые взносы на суммы заработной платы, финансируемой в установленном порядке за счет собственных средств предприятий.

Согласно Федеральному закону от 04.01.1999 N 1-ФЗ (ред. от 25.10.1999) тарифы страховых взносов установлены:

в Пенсионный фонд Российской Федерации - в размере 28% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

в фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,6% (из них 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

в Фонд социального страхования Российской Федерации - в размере 5,4% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования;

в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Кроме того, в соответствии с положениями Отраслевого тарифного соглашения на организации, заключившие данное соглашение, распространяется пункт об отчислениях по решению трудового коллектива на расчетные счета профсоюзных комитетов предприятий средств для организации оздоровительной, культурно - просветительной работы в размере не менее 0,3% фонда оплаты труда. В случае принятия такого решения отчисления могут осуществляться только за счет собственных средств работодателей (Дебет счета 88).

Удержания из начисленной работникам заработной платы отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

обязательные удержания:

Дебет счета 70,

Кредит счета 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - удержаны страховые взносы в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Кредит счета 68 по соответствующим бюджетам - удержаны суммы подоходного налога,

Кредит счета 76 - удержаны суммы алиментов; суммы по другим исполнительным документам;

удержания по инициативе администрации:

Дебет счета 70,

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - удержаны суммы невозвращенных авансов,

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты за возмещение материального ущерба" - удержаны суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию,

Кредит счетов 20, 23, 26, 30, 44 - удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении,

Кредит счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" - удержаны суммы платежей по предоставленным займам.

После того как средства на выплату заработной платы работникам будут получены из учреждения банка или соответствующая выручка будет направлена на оплату труда, организация осуществляет выдачу заработной платы в течение трех дней. По истечении данного срока платежные (расчетно - платежные) ведомости закрываются и оформляются следующие проводки:

Дебет счета 70, Кредит счета 50 - отражены выданные работникам суммы заработной платы;

Дебет счета 70, Кредит счета 76, субсчет "Расчеты с депонентами" - депонированы невыданные суммы заработной платы.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в учреждении банка и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение 3 лет и выдается по первому требованию работника.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 19.11.1984 N 1153 выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы в соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты - Дебет счета 76, кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Учет резервов для выплаты среднего заработка за отпуск,

вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год,

а также премий за ввод объектов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация на основании п.4.6 Типовых методических рекомендаций может создавать на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, а также на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм, и отчислений в фонды государственного социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд и в Фонд занятости от этих сумм.

Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной работникам заработной платы и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в эти фонды.

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).

В бухгалтерском учете ежемесячные отчисления в резерв оформляются следующими проводками:

Дебет счета 20, Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв предстоящей оплаты отпусков" - отчисления в резерв для оплаты отпусков работников основного производства;

Дебет счетов 23, 26, 30, 44, Кредит счета 89, субсчет "Резерв предстоящей оплаты отпусков" - отчисления в резерв для оплаты отпусков работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, административно - управленческого и хозяйственного персонала и т.д.

Так как резерв создается по затратам, относимым на себестоимость, при исчислении ежемесячных отчислений должны учитываться только выплаты, относимые на себестоимость в составе фонда оплаты труда.

Использование резерва оформляется следующими проводками:

Дебет счета 89, субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков", Кредит счета 70 - начислены суммы среднего заработка, приходящиеся на фонд оплаты труда;

Дебет счета 89, субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены отчисления в государственные внебюджетные фонды со среднего заработка за отпуск, относимого на себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. Планируемый годовой фонд оплаты труда работников строительной организации, занятых непосредственно строительством, - 2 700 000 руб., с учетом начислений в государственные внебюджетные фонды (38,5%) - 3 739 500 руб. Среднее количество человеко - дней отпуска составляет 24 рабочих дня. Плановый фонд среднего заработка за отпуск, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение, составит 3 739 500 : 12 : 25,25 х 24 = 296 198 руб., или примерно 7,9% от 3 739 500. За январь фактически начислены выплаты, относимые к фонду оплаты труда (т.е. включаемые в себестоимость продукции), в сумме 129 000 руб. Отчисления в резерв за месяц составят 10 707 руб. (129 000 х 8,3%).

В учете отражается: Дебет счета 20, Кредит счета 89 - 10 707,00.

За январь начислен средний заработок за отпуск 5300 руб. начисления в государственные внебюджетные фонды с данной суммы - 2040 руб. 50 коп.

В учете отражается: Дебет счета 89, Кредит счета 70 - 5300,00;

Дебет счета 89, Кредит счета 69 - 2040,50 (по соответствующим субсчетам).

По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска. При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны списываться за счет созданного резерва.

Пример. По состоянию на конец года работниками основного производства не использованы отпуска общей продолжительностью 48 рабочих дней. Средняя заработная плата работников основного производства - 2700 руб. в месяц. Сумма затрат на неиспользованные отпуска 5133 руб. (2700 : 25,25 х 48).

С учетом начислений в государственные внебюджетные фонды остаток резерва, необходимый для перенесения на следующий год, составит 7109 руб. (5133 х 1,385). Если при расчете резерва, переносимого на следующий год, получится сумма, превышающая остаток, учтенный по счету 89 (допустим, 5500 руб.), то оформляется сторнировочная запись - Дебет счета 20, Кредит счета 89 - 7109,00 - 5500,00 = 1609,00 (сторно). Если сумма будет меньше (например, по счету 89 числится 9400,00), производятся соответствующие дополнительные отчисления - Дебет счета 20, Кредит счета 89 - 9400,00 - 7109,00 = 2291,00.

В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата (п.2.33 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с последующими изменениями и дополнениями). Остаток в данном случае отражается оборотами за январь по Дебету счета 89 и Кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды в порядке, изложенном выше. Если выплата вознаграждения за выслугу лет производится ежемесячно или ежеквартально, то создание резерва неправомерно.

Резерв на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию формируется в том случае, если средства на их выплату включены заказчиком в смету на строительство объектов (выполнение работ). Резерв образуется по расчету исходя из срока строительства объекта и размеров предполагаемых выплат согласно смете и сумме отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Учет образования резервов и их использования ведется в порядке, изложенном для учета резерва на оплату отпусков.

Синтетический и аналитический учет затрат

на оплату труда

Регистром синтетического учета затрат на оплату труда является журнал - ордер N 10-с. Затраты в нем учитываются по объектам (объекты строительства, комплексы или этапы работ, виды работ и т.п.) и производителям работ (участкам, бригадам) согласно присвоенным им кодам.

Регистрами аналитического учета являются разработочные таблицы РТ-2 и РТ-5, а также лицевые счета работников (форма N Т-54 или Т-54а).

Форма N Т-54 "Лицевой счет" применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. При безавансовом расчете заработной платы записи о начислениях и удержаниях в форме N Т-54 производятся на двух строках. При необходимости можно в каждую графу включить итоговую строку.

Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно - постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы. Содержание граф лицевого счета может быть напечатано на третьей странице формы или на самой машинограмме. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Начисленные суммы заработной платы из лицевых счетов переносятся в расчетно - платежную ведомость (форма N Т-49) или расчетную ведомость (форма N Т-51). Затем суммы заработной платы по расчетным ведомостям за месяц, входящие и не входящие в фонд оплаты труда, записываются в разработочную таблицу формы N РТ-2 "Распределение заработной платы в строительных организациях".

Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, объектам строительства, видам производств и т.д.

Данные о заработной плате приводятся по категориям работников. Записи в таблице осуществляются на основании табелей - расчетов, нарядов - заданий и других первичных документов по начислению основной и дополнительной заработной платы. В таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Документы группируются (по вертикали формы) с учетом категорий работников, а внутри них - по соответствующим показателям, необходимым для аналитического учета и отчетности. Сначала записываются документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих по видам производств и хозяйств (по строительным работам, подсобно - вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам и др.), затем документы по дополнительной заработной плате. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда и других источников.

При нормативном методе учета затрат на производство строительно - монтажных работ в РТ-2 сначала записываются данные первичных документов, содержащие нормированные значения затрат рабочего времени, а затем данные сигнальных документов (листки на доплату, наряды на сдельную работу с отличительными знаками, листки на оплату простоев и т.д.). После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников в таблице производится расчет отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Итог всех начисленных сумм по заработной плате, а также отчисления с фонда заработной платы (т.е. кредитовые обороты по счетам 69 и 70) переносят с разработочной таблицы N 2 в журнал - ордер N 10-с.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 49,1999)

Подписано в печать И.В.Гейц

26.11.1999 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——