"Финансовая газета", N 48, 1999

ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ

ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 42, 43, 44, 45, 46, 47, 1999)

Примеры учета сделок купли - продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов

и ценных бумаг в кредитных организациях

Пример 1. Заключена сделка "spot" по покупке 1 млн долл. за рубли с поставкой (Т+2) по курсу 6 руб. за 1 долл. Официальный курс Банка России на дату заключения сделки 5,999 руб. за 1 долл.

На следующий день (Т+1) официальный курс Банка России составил 6,002 руб. за 1 долл.

В день расчетов (Т+2) официальный курс Банка России упал и составил 6,001 руб. за 1 долл.

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 930, К-т 960 - на сумму 5 999 000 руб.

Д-т 938, К-т 960 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки) (в нашем случае курсовая разница отрицательна, и поэтому дебетуется счет 938 на 1000 руб.; если бы курсовая разница была положительна, то кредитовался бы счет 968).

Д-т 930, К-т А004 - на сумму 1 000 000 долл. США.

Переоценка требования в иностранной валюте. Официальный курс Банка России составляет в день (Т+1) 6,002 руб. за 1 долл. В этом случае делаются проводки:

При росте курса:

Д-т 930, К-т 938 - на сумму 1000 руб.

Д-т 930, К-т 968 - на сумму 2000 руб., т.е. идет переоценка требований по поставке валюты на сумму курсовой разницы между официальным курсом Банка России на текущую дату и официальным курсом Банка России на предыдущую дату.

При падении курса в день (Т+2) до 6,001 руб. за 1 долл.:

Д-т 968, К-т 930 - на сумму 1000 руб.

При наступлении даты валютирования обязательства требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка, т.е. идет закрытие внебаланса и открытие баланса:

Д-т 960, К-т 930 - на сумму сделки (в нашем случае на сумму 6 000 000 руб.).

Д-т А004, К-т 930 - на сумму 1 000 000 долл.

В случае дебетового остатка по счету 968 делается проводка:

Д-т 960, К-т 968 - на сумму дебетового остатка по счету 968 (в нашем случае на сумму 1000 руб.).

В случае кредитового остатка по счету 938 делается проводка:

Д-т 938, К-т 930 - на сумму кредитового остатка по счету 938.

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47408, К-т А001 - на сумму 1 000 000 долл.

Д-т 47408, К-т 47407 - на сумму 6 000 000 руб.

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47408, К-т 61306 - на сумму 1000 руб.

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61406, К-т 47408.

Положительная курсовая разница списывается впоследствии на доходы, а отрицательная - на расходы.

Исполнение обязательства по поставке рублей отражается в балансе следующим образом:

Д-т 47407, К-т 30102 - на сумму 6 000 000 руб.

Получение иностранной валюты отражается в балансе следующим образом:

Д-т 30114, К-т 47408 - на сумму 6 001 000 руб.

Д-т 30114, К-т 47408 - на сумму 1 000 000 долл.

Пример 2. Заключена сделка "forward" по покупке 1 млн долл. за рубли с поставкой (Т+30) по курсу 6,1 руб. за 1 долл. Официальный курс Банка России 5,999 руб. за 1 долл.

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 933, К-т 963 - на сумму 5 999 000 руб.

Д-т 938, К-т 963 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки) (в нашем случае на сумму 101 000 руб.).

Переоценка требования в иностранной валюте отражается следующим образом:

При росте курса:

Д-т 933, К-т 968 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом Банка России на текущую дату и официальным курсом Банка России на предыдущую дату.

При падении курса:

Д-т 938, К-т 933 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом Банка России на предыдущую дату и официальным курсом Банка России на текущую дату.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 963, К-т 933 - на сумму дебетового остатка по счету 933;

Д-т 77777, К-т 933 - на сумму 1 000 000 долл.

В случае дебетового остатка по счету 938 делается проводка:

Д-т 963, К-т 938 - на сумму дебетового остатка по счету 938.

В случае кредитового остатка по счету 968 делается проводка:

Д-т 968, К-т 963 - на сумму кредитового остатка по счету 968.

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47408, К-т 999 - на сумму 1 000 000 долл.

Д-т 47408, К-т 918 - на сумму 6 100 000 руб.

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47408, К-т 61306 - на сумму курсовой разницы.

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61306, К-т 47408 - на сумму курсовой разницы.

Исполнение обязательства по поставке рублей отражается в балансе следующим образом:

Д-т 47408, К-т 30102 - на сумму 6 100 000 руб.

Получение иностранной валюты отражается в балансе следующим образом:

Д-т 30114, К-т 47407 - на сумму 1 000 000 долл. х официальный курс Банка России на дату валютирования;

Д-т 30114, К-т 47407 - на сумму 1 000 000 долл.

Пример 3. Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 931, К-т 960 - на сумму = объему металла в граммах х официальный курс покупки Банком России металла на дату заключения сделки;

Д-т 939, К-т 960 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом покупки Банком России металла на дату заключения сделки); если бы курсовая разница была положительная, то кредитовался бы счет 969;

Д-т 931, К-т А004 - на объем сделки в граммах драгоценного металла.

Переоценка требования отражается следующим образом:

При росте курса:

Д-т 931, К-т 969 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом покупки Банком России металла на текущую дату и официальным курсом покупки Банком России металла на предыдущую дату;

При падении курса:

Д-т 939, К-т 931 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом покупки Банком России металла на предыдущую дату и официальным курсом покупки Банком России металла на текущую дату.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 960, К-т 931 - на сумму дебетового остатка по счету 931;

Д-т А004, К-т 931 - на объем сделки в граммах драгоценного металла.

В случае дебетового остатка по счету 939 делается проводка:

Д-т 960, К-т 939 - на сумму дебетового остатка по счету 939.

В случае кредитового остатка по счету 969, делается проводка:

Д-т 969, К-т 960 - на сумму кредитового остатка по счету 969.

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47408, К-т А001 - на объем сделки в граммах драгоценного металла;

Д-т 47408, К-т 60321 - на сумму = объему металла в граммах х курс покупки металла на дату заключения сделки.

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47408, К-т 61306 - на сумму положительной курсовой разницы.

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61406, К-т 47408 - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Исполнение обязательства по поставке рублей отражается в балансе следующим образом:

Д-т 60321, К-т 30102 - на сумму = объему металла в граммах х курс покупки металла на дату заключения сделки.

Получение металла:

Д-т 20301, К-т 47408 - на сумму = объему металла в граммах х официальный курс покупки Банком России металла на дату валютирования.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 49, 1999)

Подписано в печать Т.Сафонова

26.11.1999 Начальник

отдела операций

с драгоценными металлами

и драгоценными камнями

МНС России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——