"Налоговый вестник", N 12, 1999

Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается выбытие основных средств взамен полученного займа?

Ответ: Информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным заемным средствам отражается на счете 94 "Краткосрочные займы" (на срок не более одного года) или на счете 95 "Долгосрочные займы" (на срок более одного года).

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" или 95 "Долгосрочные займы".

При возврате (погашении) полученных заемных средств производятся записи по дебету счета 94 или 95 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае погашения задолженности по заемным средствам не денежными, а основными средствами, материалами, ценными бумагами и т.п. задолженность по заемным средствам списывается по дебету счета 94 или 95 в корреспонденции с кредитом счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

Если списание по счетам 47 и 48 осуществляется в суммах, превышающих задолженность по заемным средствам, то отрицательное сальдо при налогообложении не принимается, а положительный результат увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример. 1. У организации по счету 94 "Краткосрочные займы" числится задолженность по полученному займу на сумму 100 тыс. руб.

2. Денежные средства на счетах организации отсутствуют, поэтому принято решение расчеты осуществить оборудованием, стоимость которого по балансу составляет 120 тыс. руб. (включая амортизационные отчисления в сумме 30 тыс. руб.).

3. Осуществлено списание оборудования, подлежащего передаче в счет задолженности по заемным средствам:

- по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" - на сумму 120 тыс. руб., а по кредиту счета 47 и дебету счета 02 "Износ основных средств" - на сумму 30 тыс. руб.;

- по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" списывается сумма 100 тыс. руб.;

- по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" списывается сумма разницы 10 тыс. руб., учитываемая при исчислении налога на прибыль.

В случае превышения остаточной стоимости списанных основных средств над суммой заемных средств и ее списания в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" она не должна уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Подписано в печать В.И.Макарьева

25.11.1999 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——