Вопрос: Будут ли начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат работникам, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника, общественной организацией инвалидов, 85% членов которой являются инвалидами?

Ответ: С 01.01.2002 согласно ст.ст.6, 7 и п.2 ст.14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации (страхователи), производящие выплаты физическим лицам (застрахованным лицам), работающим по трудовому договору или по договору гражданско - правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника (пп.2 п.1 ст.239 НК РФ).

В результате анализа Приказов МНС России от 27.12.2001 N БГ-3-05/573, от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 (ред. от 18.07.2001) можно сделать вывод о том, что налоговая база по ЕСН рассчитывается за вычетом льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ (строки 0300, 0400 Декларации по ЕСН, строки 300, 400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН для организаций, выступающих в качестве работодателей, порядок заполнения строк 100 - 810 Расчета по авансовым платежам).

Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что поскольку указанные в вопросе выплаты исключаются из расчета налоговой базы по ЕСН, они должны быть исключены и из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако обращаем внимание, что в Приказе МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения" отражена иная позиция налогового ведомства по данному вопросу. Так, в Порядке заполнения лицами, производящими выплаты физическим лицам, индивидуальной карточки (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91) указано, что базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, отраженная в графе 6 индивидуальной карточки, где, в свою очередь, сумма льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ, не учитывается.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.02.2002

————