"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: ЗАО просит разъяснить применение законодательства РФ, регулирующего порядок уплаты налога с продаж, в отношении следующих обстоятельств.

В рекламную службу нашего ЗАО обращаются индивидуальные частные предприниматели по поводу размещения рекламы своей деятельности в наших изданиях. Все наши издания не являются изданиями рекламного или эротического характера.

Согласно положению Инструкции Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 23.06.1999 N 1 плательщиками данного налога не являются, в числе прочих, организации и индивидуальные предприниматели при расчетах между собой в безналичном порядке или в порядке обмена товарами (работами, услугами). Из данного положения вытекает, что оба указанных субъекта как в качестве предоставляющего рекламные услуги, так и в качестве оплачивающего их при безналичном расчете не являются плательщиками налога с продаж при любой комбинации, в том числе в случае, когда организация предоставляет услуги по рекламе индивидуальному предпринимателю.

В дополнение к этому возможно применить аналогию закона с положением гражданского законодательства. Так, в соответствии с п.3 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Просим разъяснить, требуется ли в этом случае уплата налога с продаж при предоставлении рекламных услуг индивидуальным предпринимателям по безналичному расчету.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 ноября 1999 г. N 02-11/14967

О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объект обложения определен аналогично.

При этом согласно п.2 ст.1 Федерального закона N 150-ФЗ и п.5 ст.2 Закона г. Москвы N 14 для целей исчисления данного налога к продаже за наличный расчет приравнивается, в частности, продажа с проведением расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) путем перечисления денежных средств со счетов в банках по поручениям физических лиц.

Необходимо учитывать, что ст.5 Налогового кодекса РФ, а также Инструкцией Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с учетом изменений и дополнений) понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели" для целей налогообложения разграничены. Учитывая изложенное, норма п.5 ст.2 Закона г. Москвы N 14 "О налоге с продаж" применяется только в отношении физических лиц.

Кроме того, согласно п.3 ст.23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, расчеты индивидуального предпринимателя за приобретаемые товары (работы, услуги) с использованием своих банковских счетов для целей исчисления и уплаты налога с продаж не приравнены к наличному расчету. Данный вывод подтвержден Письмом Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории г. Москвы налога с продаж", которым определено, что не являются плательщиками налога с продаж организации и индивидуальные предприниматели при расчетах между собой в безналичной форме.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——