"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ПО УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РФ

Развитие хозяйственного оборота и заметное усложнение финансово - экономических операций приводят к тому, что перед главным бухгалтером все чаще встают вопросы, связанные с применением отдельных норм уголовного и уголовно - процессуального законодательства. В ряде случаев подобные вопросы приходится решать оперативно. Именно в таких ситуациях и помогает ориентироваться бухгалтеру информация, содержащаяся в этой статье.

Вступивший в силу с 1 января 1997 г. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) содержит ряд норм, предусматривающих ответственность за преступления в финансово - экономической сфере.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (ст.7) на главного бухгалтера возлагается ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству, контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Именно поэтому складывается такая ситуация, когда большинство запрещенных УК РФ деяний в финансово - экономической и хозяйственной сферах осуществляются при непосредственном участии бухгалтерских работников или с их ведома. За совершенное правонарушение главный бухгалтер может быть привлечен к уголовно - правовой ответственности и на него могут налагаться санкции, предусмотренные УК РФ:

- штраф;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

- обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления;

- исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;

- конфискация имущества;

- ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;

- арест, т.е. содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;

- лишение свободы на определенный срок и др.

Определяя понятие преступления, УК РФ (ч.1 ст.14) закрепляет: "Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания". Таким образом, одной из важнейших характеристик преступления является уголовная противоправность. Иными словами, не может считаться преступлением общественно опасное деяние, не предусмотренное УК РФ.

В то же время не может считаться преступлением деяние, хотя формально и подпадающее под признаки статьи УК РФ, но в силу ряда обстоятельств лишенное общественно опасного характера (в соответствии с ч.2 ст.14 УК РФ "не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного настоящим Кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности, т.е. не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу или государству"). Поэтому правоохранительные органы обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного вида преступления, описанного в Особенной части УК РФ, но и решить вопрос о социальной опасности содеянного. При решении этой непростой юридической задачи в приоритетном порядке учитывается субъективный критерий. <*> Так, если умысел виновного был направлен на причинение значительного вреда, но реальный вред был причинен ничтожный по не зависящим от него обстоятельствам, то такое деяние не может быть признано малозначительным.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Субъективная сторона правонарушения характеризует психическое отношение лица к совершенному правонарушению. Элементами субъективной стороны правонарушения являются вина (в форме умысла или неосторожности), цель и мотивы правонарушения.

В табл. 1 приведены составы экономических преступлений, прямо или опосредованно затрагивающие область бухгалтерского учета. Одни статьи УК РФ (ст.ст.195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов. Другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих статьях УК РФ, не могут не затрагивать компетенцию бухгалтерских работников (ст.ст.171 - 174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197). Из числа других ситуаций, грозящих главному бухгалтеру привлечением к уголовной ответственности, следует выделить ст.160 "Присвоение или растрата" (хищение чужого имущества, вверенного виновному), а также ст.312 "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации".

Таблица 1

Преступления в финансово - экономической сфере

     
   ———————————————T——————T——————————————————————————————————————————¬
   |     Вид      |Статья|              Состав преступления         |
   | преступления |УК РФ |                                          |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Уклонение от  | 199  |Включение в бухгалтерские документы заве— |
   |уплаты налогов|      |домо искаженных данных о доходах или рас— |
   |с организаций |      |ходах либо сокрытие других объектов нало— |
   |              |      |гообложения                               |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Неправомерные | 195  |Сокрытие имущества или имущественных обя— |
   |действия при  |      |зательств, сведений об имуществе, передача|
   |банкротстве   |      |имущества в иное владение, отчуждение или |
   |              |      |уничтожение имущества, а также сокрытие,  |
   |              |      |уничтожение, фальсификация бухгалтерских и|
   |              |      |иных учетных документов, отражающих эконо—|
   |              |      |мическую деятельность                     |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Незаконное    | 171  |Осуществление предпринимательской деятель—|
   |предпринима—  |      |ности без регистрации либо без специально—|
   |тельство      |      |го разрешения (лицензии)                  |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Незаконная    | 172  |Осуществление банковской деятельности     |
   |банковская    |      |(банковских операций) без регистрации либо|
   |деятельность  |      |без специального разрешения (лицензии)    |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Лжепредприни— | 173  |Создание коммерческой организации без на— |
   |мательство    |      |мерения осуществлять предпринимательскую  |
   |              |      |или банковскую деятельность, имеющее целью|
   |              |      |получение кредитов, освобождение от нало— |
   |              |      |гов, извлечение иной имущественной выгоды |
   |              |      |или прикрытие запрещенной деятельности    |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Легализация   | 174  |Совершение финансовых операций и других   |
   |(отмывание)   |      |сделок с денежными средствами и иным иму— |
   |денежных      |      |ществом, приобретенными заведомо незакон— |
   |средств или   |      |ным путем, а также использование таких    |
   |иного имущест—|      |средств и имущества для осуществления     |
   |ва, приобре—  |      |предпринимательской или иной экономической|
   |тенных неза—  |      |деятельности                              |
   |конным путем  |      |                                          |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Незаконное    | 176  |Получение индивидуальным предпринимателем |
   |получение     |      |или руководителем организации кредита либо|
   |кредита       |      |льготных условий кредитования путем пред— |
   |              |      |ставления банку или иному кредитору заве— |
   |              |      |домо ложных сведений о хозяйственном поло—|
   |              |      |жении либо финансовом состоянии индивиду— |
   |              |      |ального предпринимателя или организации,  |
   |              |      |если это деяние причинило крупный ущерб   |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Злостное      | 177  |Злостное уклонение руководителя организа— |
   |уклонение     |      |ции или гражданина от погашения кредитор— |
   |от погашения  |      |ской задолженности в крупном размере (для |
   |кредиторской  |      |гражданина — свыше 500 МРОТ, для организа—|
   |задолженности |      |ции — свыше 2500 МРОТ) или от оплаты цен— |
   |              |      |ных бумаг после вступления в законную силу|
   |              |      |соответствующего судебного акта           |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Злоупотребле— | 185  |Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг  |
   |ния при       |      |заведомо недостоверной информации, а также|
   |выпуске       |      |утверждение проспекта эмиссии, содержащего|
   |ценных бумаг  |      |заведомо недостоверную информацию, или ут—|
   |(эмиссии)     |      |верждение заведомо недостоверных результа—|
   |              |      |тов эмиссии, если эти деяния повлекли при—|
   |              |      |чинение крупного ущерба                   |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Невозвращение | 193  |Невозвращение в крупном размере (свыше    |
   |из—за границы |      |10 000 МРОТ) из—за границы руководителем  |
   |средств       |      |организации средств в иностранной валюте, |
   |в иностранной |      |подлежащих в соответствии с законодатель— |
   |валюте        |      |ством Российской Федерации обязательному  |
   |              |      |перечислению на счета в уполномоченный    |
   |              |      |российский банк                           |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Уклонение     | 194  |Уклонение от уплаты таможенных платежей   |
   |от уплаты     |      |(таможенной пошлины, НДС, акциза, таможен—|
   |таможенных    |      |ных сборов и т.д.) в крупном размере (свы—|
   |платежей      |      |ше 1000 МРОТ)                             |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Преднамеренное| 196  |Умышленное создание или увеличение непла— |
   |банкротство   |      |тежеспособности, совершенное руководителем|
   |              |      |или собственником коммерческой организа—  |
   |              |      |ции, а также индивидуальным предпринимате—|
   |              |      |лем в личных интересах, а также в интере— |
   |              |      |сах иных лиц, причинившее крупный ущерб   |
   |              |      |или иные тяжкие последствия               |
   +——————————————+——————+——————————————————————————————————————————+
   |Фиктивное     | 197  |Заведомо ложное объявление руководителем  |
   |банкротство   |      |или собственником коммерческой организа—  |
   |              |      |ции, а также индивидуальным предпринимате—|
   |              |      |лем о своей несостоятельности в целях вве—|
   |              |      |дения в заблуждение кредиторов для получе—|
   |              |      |ния отсрочки или рассрочки причитающихся  |
   |              |      |кредиторам платежей или скидки с долгов, а|
   |              |      |также для неуплаты долгов, если это деяние|
   |              |      |причинило крупный ущерб                   |
   L——————————————+——————+———————————————————————————————————————————
   

Пример 1. Директор и главный бухгалтер организации, ссылаясь на наличие договора о совместной деятельности с другой организацией, пытались представить полученные денежные средства в сумме свыше 315 млн руб. как возврат краткосрочной ссуды. В результате не был уплачен налог на прибыль. Приговором Солнцевского межмуниципального суда г. Москвы они были признаны виновными в уклонении от уплаты налогов с организации в крупном размере и осуждены по ч.1 ст.199 УК РФ (санкцией по этой статье является лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет).

Пример 2. Руководитель фирмы разработал план по организации преднамеренного банкротства, в который вовлек и бухгалтера этой фирмы. Выступая фактически консультантом по организации преднамеренного банкротства, бухгалтер стал пособником преступления. Он будет отвечать за пособничество, выраженное в таких формах, как содействие преступлению советами, указаниями и предоставлением информации (ч.5 ст.33 УК РФ). Субъектами преступления, предусмотренного ст.196 "Преднамеренное банкротство", могут быть руководитель или собственник коммерческой организации либо индивидуальный предприниматель. В соответствии с ч.4 ст.34 УК РФ "лицо, не являющееся субъектом преступления, специально указанным в соответствующей статье Особенной части настоящего Кодекса, несет уголовную ответственность за данное преступление в качестве его организатора, подстрекателя либо пособника". Таким образом, за преднамеренное банкротство к ответственности будут привлечены руководитель фирмы и ее бухгалтер в качестве пособника.

Пример 3. Генеральный директор одной из московских фирм дал указание главному бухгалтеру не отражать в документах бухгалтерского учета выручку от реализации части продукции, сообщив, что деньги пойдут в "черную кассу" для последующего приобретения сырья, обновления производственных мощностей предприятия и, следовательно, повышения уровня материального обеспечения работников фирмы. Генеральный директор настоял, чтобы главный бухгалтер выписал фиктивные приходные ордера.

Суд не принял во внимание "благовидность" предлогов генерального директора фирмы, усмотрев в данном случае его личную заинтересованность в сокрытии доходов. В результате при вынесении судом приговора действия главного бухгалтера были квалифицированы как сокрытие доходов (ч.1 ст.199 "Уклонение от уплаты налогов с организаций" УК РФ), а генерального директора - как подстрекательство к совершению преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ.

"Причастность" главного бухгалтера к уголовно - наказуемым деяниям во многом определяется его служебными полномочиями. Поэтому особое внимание следует обратить на текст договора (контракта), который главный бухгалтер подписывает, поступая на работу. По общему правилу к обязанностям главного бухгалтера могут быть отнесены только те функции, которые предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах и др.). В интересах главного бухгалтера не допускать появления в тексте контракта формулировок типа "а также другие служебные полномочия, которыми главный бухгалтер наделяется по решению руководства". Подобного рода "общие" формулировки однажды могут наполниться конкретным содержанием и сделать главного бухгалтера соучастником различного рода махинаций.

Не следует забывать, что правовой статус главного бухгалтера состоит не только из обязанностей. Спрашивая с главного бухгалтера за неукоснительное исполнение своих обязанностей, законодатель наделяет его широким кругом полномочий:

- без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

- при наличии разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово - хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

- требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Реализация этих прав позволяет главному бухгалтеру не только уберечь себя от вовлечения в противоправные финансово - экономические операции, но и эффективно содействовать укреплению финансовой дисциплины в той организации, где он трудится.

В том случае, когда главный бухгалтер состоит на службе в государственных органах, служит в Вооруженных Силах, органах местного самоуправления, работает в государственных и муниципальных учреждениях, на него может быть распространено действие статей УК РФ, устанавливающих ответственность за злоупотребление должностными полномочиями, превышение должностных полномочий, незаконное участие в предпринимательской деятельности, получение взятки, служебный подлог, халатность (см. табл. 2).

Таблица 2

Преступления против государственной власти,

интересов государственной службы и службы

в органах местного самоуправления

     
   ————————————————T——————T—————————————————————————————————————————¬
   |     Вид       |Статья|            Состав преступления          |
   | преступления  |УК РФ |                                         |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Злоупотребление| 285  |Использование должностным лицом своих    |
   |должностными   |      |служебных полномочий вопреки интересам   |
   |полномочиями   |      |службы, если это деяние совершено из ко— |
   |               |      |рыстной или иной личной заинтересованнос—|
   |               |      |ти и повлекло существенное нарушение прав|
   |               |      |и законных интересов граждан или органи— |
   |               |      |заций либо охраняемых законом интересов  |
   |               |      |общества или государства                 |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Превышение     | 286  |Совершение должностным лицом действий,   |
   |должностных    |      |явно выходящих за пределы его полномочий |
   |полномочий     |      |и повлекших существенное нарушение прав и|
   |               |      |законных интересов граждан или организа— |
   |               |      |ций либо охраняемых законом интересов об—|
   |               |      |щества или государства                   |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Незаконное     | 289  |Учреждение должностным лицом организации,|
   |участие в пред—|      |осуществляющей предпринимательскую дея—  |
   |принимательской|      |тельность, либо участие в управлении та— |
   |деятельности   |      |кой организацией лично или через доверен—|
   |               |      |ное лицо вопреки запрету, установленному |
   |               |      |законом, если эти деяния связаны с предо—|
   |               |      |ставлением такой организации льгот и пре—|
   |               |      |имуществ или с покровительством в иной   |
   |               |      |форме                                    |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Получение      | 290  |Получение должностным лицом лично или че—|
   |взятки         |      |рез посредника взятки в виде денег, цен— |
   |               |      |ных бумаг, иного имущества или выгод иму—|
   |               |      |щественного характера за действия (без—  |
   |               |      |действие) в пользу взяткодателя или пред—|
   |               |      |ставляемых им лиц, если такие действия   |
   |               |      |(бездействие) входят в служебные полномо—|
   |               |      |чия должностного лица либо оно в силу    |
   |               |      |должностного положения может способство— |
   |               |      |вать таким действиям (бездействию), а    |
   |               |      |также за общее покровительство или попус—|
   |               |      |тительство по службе                     |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Служебный      | 292  |Внесение должностным лицом, а также госу—|
   |подлог         |      |дарственным служащим или служащим органа |
   |               |      |местного самоуправления, не являющимся   |
   |               |      |должностным лицом, в официальные докумен—|
   |               |      |ты заведомо ложных сведений, а равно вне—|
   |               |      |сение в указанные документы исправлений, |
   |               |      |искажающих их действительное содержание, |
   |               |      |если эти деяния совершены из корыстной   |
   |               |      |или личной заинтересованности            |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Халатность     | 293  |Неисполнение или ненадлежащее исполнение |
   |               |      |должностным лицом своих обязанностей     |
   |               |      |вследствие недобросовестного или небреж— |
   |               |      |ного отношения к службе, если это повлек—|
   |               |      |ло существенные нарушения прав и законных|
   |               |      |интересов граждан или организаций либо   |
   |               |      |охраняемых законом интересов общества или|
   |               |      |государства                              |
   L———————————————+——————+——————————————————————————————————————————
   

Пример. <**> Один из районных судов Алтайского края в 1996 г. рассмотрел уголовное дело в отношении заведующего районным отделом народного образования (районо) Н. и главного бухгалтера районо М. Поводом для возбуждения уголовного дела явилось обращение в прокуратуру учителей в связи с невыплатой им заработной платы в конце 1994 г. Следствием было установлено, что подлежащие выплате денежные средства в размере 13 млн руб. с согласия заведующего районо Н. были изъяты из кассы главным бухгалтером М. для последующего использования в личных целях. Н. и М. были осуждены за злоупотребление служебным положением (ст.170 прежнего УК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 1997. - N 2. - С. 24.

Главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, не является должностным лицом. К уголовно - правовой ответственности он может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (см. табл. 3).

Таблица 3

Преступления против интересов службы

в коммерческих и иных организациях

     
   ————————————————T——————T—————————————————————————————————————————¬
   |     Вид       |Статья|            Состав преступления          |
   | преступления  |УК РФ |                                         |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Злоупотребление| 201  |Использование лицом, выполняющим управ—  |
   |полномочиями   |      |ленческие функции в коммерческой или иной|
   |               |      |организации, своих полномочий вопреки за—|
   |               |      |конным интересам этой организации и в це—|
   |               |      |лях извлечения выгод и преимуществ для   |
   |               |      |себя или для других лиц либо нанесения   |
   |               |      |вреда другим лицам, если это деяние по—  |
   |               |      |влекло причинение существенного вреда    |
   |               |      |правам и законным интересам граждан или  |
   |               |      |организаций либо охраняемых законом инте—|
   |               |      |ресам общества или государства           |
   +———————————————+——————+—————————————————————————————————————————+
   |Коммерческий   | 204  |Незаконная передача лицу, выполняющему   |
   |подкуп         |      |управленческие функции в коммерческой или|
   |               |      |иной организации, денег, ценных бумаг,   |
   |               |      |иного имущества, а также незаконное ока— |
   |               |      |зание ему услуг имущественного характера |
   |               |      |за совершение действий (бездействие) в   |
   |               |      |интересах дающего в связи с занимаемым   |
   |               |      |этим лицом служебным положением          |
   L———————————————+——————+——————————————————————————————————————————
   

Пример. Главный бухгалтер коммерческой организации без ведома руководителя этой организации чинил препятствия погашению кредиторской задолженности в крупном размере. В ходе рассмотрения дела суд признал, что ответственность по ст.177 "Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности" УК РФ наступить не может, поскольку субъектом преступления, предусмотренного ст.177, является руководитель организации, т.е. лицо, в соответствии с уставными и иными документами имеющее право окончательного распоряжения имуществом либо обязанное истребовать согласие органа юридического лица на распоряжение имуществом. В данном же случае руководитель коммерческой организации не был в курсе тех действий, которые предпринимал главный бухгалтер по уклонению от погашения задолженности. В то же время суд признал главного бухгалтера виновным в совершении преступления, предусмотренного ст.201 "Злоупотребление полномочиями" УК РФ. Эта статья предполагает использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам. Закон уточняет, что выполняющим управленческие функции признается лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно - распорядительные или административно - хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением. Под такое определение подпадают главные бухгалтеры организаций, бухгалтеры на правах главных, а также бухгалтеры в случае отсутствия в штате должности главного бухгалтера.

Для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности по большинству статей, приведенных в табл. 1 - 3, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В соответствии с ч.2 ст.25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо "осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления".

Доказать наличие прямого умысла в условиях действия презумпции невиновности для правоохранительных органов на практике оказывается совсем не просто. К тому же должностные лица, производящие предварительное расследование, обязаны разъяснять подозреваемым и обвиняемым положения ст.51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Если же прямой умысел отсутствовал либо он не доказан правоохранительными органами, бухгалтер не может быть привлечен к уголовной ответственности.

Особое значение в связи с изучением случаев привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности приобретает специфика подчиненного положения главного бухгалтера. В соответствии со ст.7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер обязан принимать к исполнению документы, даже если они, по его мнению, не соответствуют требованиям законодательства, но если на то имеется письменное указание руководителя предприятия, который в этом случае и несет всю ответственность.

Главному бухгалтеру предписано поступать в соответствии с приказом руководителя организации, несмотря на свое внутреннее убеждение о его неправомерности. Это снимает с главного бухгалтера уголовную ответственность, как предусмотрено ч.1 ст.42 УК РФ: "Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения". Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение (в нашем случае - руководитель организации).

В заключение обратим внимание на ряд случаев, когда поступки бухгалтера, формально подпадающие под признаки преступлений, на самом деле не являются уголовно наказуемыми:

- бухгалтер, давший взятку, освобождается от уголовной ответственности, если имело место вымогательство взятки со стороны должностного лица или если бухгалтер добровольно сообщил органу, имеющему право возбудить уголовное дело, о даче взятки (примечание к ст.291 УК РФ);

- главный бухгалтер, совершивший коммерческий подкуп, освобождается от уголовной ответственности, если в отношении его имело место вымогательство или если он добровольно сообщил о подкупе органу, имеющему право возбуждать уголовное дело (примечание к ст.204 УК РФ);

- главный бухгалтер, злоупотребляющий своими полномочиями, не привлекается к уголовной ответственности, если вред от такого деяния был нанесен исключительно коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, и "пострадавшая" организация не дала согласия на привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности (примечание к ст.201 УК РФ).

Подписано в печать А.Н.Козырин

20.11.1999 Профессор, д.ю.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——