"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ПЕРЕВОДНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

Статьи 143, 145 и 815 Гражданского кодекса Российской Федерации определяют вексель как ордерную ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в векселе срока полученные взаймы денежные суммы.

Простым называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства одного лица уплатить другому определенную сумму через определенный промежуток времени.

В переводном векселе 3 участника:

- векселедатель - лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

- предполагаемый плательщик - лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

- векселедержатель - лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

Основным документом гражданско - правового регулирования вексельных операций является Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

На практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации А существует кредиторская задолженность перед организацией Б за поставленную партию готовой продукции. Организация Б, в свою очередь, имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных материалов перед организацией В.

Схематично данную ситуацию можно представить следующим образом:

     
    ——————————————¬                                  ——————————————¬
    |ОРГАНИЗАЦИЯ А|  Задолженность по оплате партии  |ОРГАНИЗАЦИЯ Б|
    |             |        готовой продукции         |             |
    L——————————————   ————————————————————————————>  L——————————————
   

(1)

     
    ——————————————¬                                  ——————————————¬
    |ОРГАНИЗАЦИЯ Б|          Задолженность           |ОРГАНИЗАЦИЯ В|
    |             |       по оплате материалов       |             |
    L——————————————   ————————————————————————————>  L——————————————
   

(2)

Организация Б выписывает переводной вексель, где плательщиком указана организация А, и вручает его В. Иными словами, Б переводит В долг А и тем самым погашает свою задолженность:

     
              ———————————————¬             ——————————————¬
              |ОРГАНИЗАЦИЯ А |             |ОРГАНИЗАЦИЯ Б|
              L————————————T——             L——————————————
   

¦ (3) Долг по ¦ переводному ¦ --------------¬ векселю L---------->¦ОРГАНИЗАЦИЯ В¦ L------------ ————

А становится должником В, а обязательства (1) и (2) погашаются.

Таким образом, при осуществлении операции с переводным векселем у всех участников возникают обязательства (дебиторская или кредиторская задолженность), подлежащие отражению в бухгалтерском учете.

Рассмотрим последовательно порядок учета долгов по переводным векселям у векселедателя, плательщика по векселям, векселедержателя.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок учета операций с переводными векселями, являются:

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Письмо Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" с учетом дополнений, внесенных Письмом Минфина России от 16.07.1996 N 62;

- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2.

В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя делятся на 2 основные группы: финансовые и товарные.

Согласно требованиям гражданского права выдача векселя фактически представляет собой заключение организациями совершенно обособленного хозяйственного договора - вексельной сделки.

Пункт 1 Положения о переводном и простом векселе устанавливает перечень обязательных реквизитов, без которых он не действителен. С другой стороны, какие-либо дополнительные условия, включенные в вексель, не имеют юридической силы. В числе данных реквизитов Положение не называет основание выдачи векселя. Иными словами, не имеет значения, что послужило мотивом выдачи векселя, важен лишь сам факт возникновения вексельного обязательства. Поэтому выдача векселя прекращает (погашает) предшествующий ему долг (обязательство перед поставщиком, задолженность по кредиту банка и т.д.). Возникает новое обязательство - долг по векселю, юридически полностью самостоятельное по отношению к задолженности, погашенной векселем.

Согласно п.4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского учета под товарными понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли - продажи, подряда и прочим сделкам торгово - производственного характера.

Финансовыми называют векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашают обязательства по договорам займа и кредита.

Нормативные документы устанавливают различные правила бухгалтерского учета операций с товарными и финансовыми векселями.

На операции с финансовыми векселями распространяются правила учета финансовых вложений организации и учета обязательств по займам. Расчеты по товарным векселям отражаются на счетах учета расчетов с лицами - участниками вексельных операций (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.).

Бухгалтерский учет у организации - векселедателя

При отражении в учете векселедателя факта выдачи товарного векселя следует учитывать гражданско - правовое содержание данной операции.

Как отмечалось выше, переводной вексель в момент выдачи представляет собой предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель (выплатить указанную в нем сумму). Само предложение юридически никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией - плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж.

Таким образом, при выдаче переводного векселя до его акцепта предполагаемым плательщиком, обязанным по векселю лицом, выступает организация - векселедатель. Следовательно, до акцепта переводной вексель ничем не отличается от простого. Отличие между составом и характером обязательств по ним возникает только после акцепта. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Следовательно, до акцепта переводного товарного векселя факт его выдачи должен отражаться в учете векселедателя аналогично выдаче простого векселя - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг (п.2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142).

При этом в бухгалтерском учете следует различать 2 момента: возникновение кредиторской задолженности перед каким-либо сторонним лицом (например, поставщиком товаров) и погашение ее путем выдачи векселя - принятия на себя вексельного обязательства. Последний факт отражается в учете векселедателя записью по дебету счета, на котором отражалась существовавшая кредиторская задолженность, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), субсчет "Векселя выданные".

Например, получены от поставщика материалы стоимостью 120 000 у.е. (в том числе НДС - 20 000 у.е.):

Д-т сч. 10 "Материалы" - 100 тыс. у.е.,

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 20 000 у.е.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 000 у.е.

В погашение задолженности за материалы поставщику выдан переводной вексель на 120 000 у.е.:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - 120 000 у.е.

Примечание. Здесь возникает очень существенный вопрос: является ли факт выдачи векселя в погашение задолженности за приобретенные товары основанием для предъявления бюджету НДС, к ним относящегося? Прямого ответа на него нормативные документы в области налогообложения не содержат. Поэтому в данном случае нужно исходить из общих правил предъявления бюджету НДС и гражданско - правового содержания факта выдачи векселя.

Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 предъявлению бюджету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы. Таким образом, для уплаты в бюджет НДС необходимо выполнение двух условий: оприходование ценностей и их оплата. Факт выдачи векселя в погашение задолженности за приобретенное имущество является его оплатой. Следовательно, с момента погашения задолженности перед поставщиком оприходованных товаров выдачей переводного векселя НДС по ним может быть предъявлен в бюджет.

Сумма номинала векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных ценностей, в оплату которых он выдается. Разница составляет доход кредитора за предоставленную векселедателю отсрочку платежа.

Так как до акцепта векселя основным должником по нему выступает организация - векселедатель, то при выдаче векселя задолженность по нему должна быть отражена в учете векселедателя в полной сумме.

Пункт 4 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 устанавливает, что векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов <*> за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь - дохода по векселю.

Поскольку разница между величиной задолженности, погашенной выдачей векселя, и ее номиналом станет расходом векселедателя, только если вексель не будет акцептован, и ему придется платить по документу, то в момент выдачи векселя сумму разницы нужно относить на счет 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если сумма номинала переводного векселя превышает величину погашенного им долга, на разницу между ними дебетуют счет 31 "Расходы будущих периодов" и кредитуют счет 60 (76), субсчет "Векселя выданные".

После акцепта векселя в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности предполагавшегося плательщика <**> на сумму долга перед векселедержателем. Прежде всего делают сторнировочную запись по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные", если такая запись была сделана. Это объясняется тем, что после акцепта векселя плательщиком обязательство векселедателя становится условным, а в бухгалтерском учете необходимо выявить финансовый результат от зачета первоначальной задолженности перед векселедержателем, сумма которой и будет равна величине, отражаемой на счете 60 (76), субсчет "Векселя выданные" после сторнирования. Затем делают запись по дебету счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные" и кредиту счета, на котором была отражена дебиторская задолженность акцептовавшей вексель организации, на сумму меньшего из указанных обязательств.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> На практике крайне редко встречаются случаи, когда предполагаемым плательщиком в векселе указывается лицо, не имеющее задолженности перед векселедателем.

Здесь возможны 3 варианта:

1. Суммы зачитываемых задолженностей могут быть равными.

2. Величина погашенной задолженности перед векселедержателем может превышать долг акцептовавшей вексель организации, и тогда образовавшееся сальдо счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные" будет прибылью от проведенного зачета задолженностей.

3. Долг плательщика по документу может быть больше погашенного векселем обязательства. В этом случае разница между ними будет представлять собой убыток от взаимозачета.

Прибыль от данной хозяйственной операции отражается по дебету счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а убыток - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета расчетов, на котором отражалась погашенная акцептом векселя дебиторская задолженность плательщика. При этом убыток от зачета обязательств, взаимопогашающихся принятием векселя к платежу, не уменьшает величину налогооблагаемой прибыли организации - векселедателя (п.15 Положения о составе затрат).

Акцепт не снимает с векселедателя ответственность за своевременное и полное погашение векселя, и этот факт подлежит фиксации в учете векселедателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к уплате процентов по нему (если начисление таковых возможно и обусловлено). Сумма данного обязательства подлежит отражению на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

Если на сумму выданного переводного векселя предусмотрено начисление процентов, то данный факт также должен отражаться в учете векселедержателя до акцепта документа: дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" и кредит счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные". После акцепта векселя записи по начислению процентов сторнируются.

Рассмотрим порядок отражения в учете векселедателя выдачи переводного векселя и его акцепта.

Пример. У организации А существует кредиторская задолженность за приобретенные товары перед организаций Б в размере 100 тыс. у.е. Между сторонами достигнута договоренность о погашении долга путем выдачи организацией А организации Б переводного векселя, предполагаемым плательщиком в котором указана организация В. Сумма векселя равна 120 тыс. у.е. Задолженность В перед А, отраженная в бухгалтерском учете последней на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", составляет: I вариант - 100 тыс. у.е.; II вариант - 90 тыс. у.е.; III вариант - 110 тыс. у.е. В принимает вексель к платежу.

Отразим названные операции в бухгалтерском учете организации А (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————T—————————T———————————————————————————————————¬
   |Содержание записи |  Сумма, |Корреспонденция счетов (субсчетов) |
   |                  |тыс. у.е.+—————————————————T—————————————————+
   |                  |         |       Д—т       |       К—т       |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                           Вариант I                            |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 60          |60, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |60, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |60, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |   100   |2.2. 60,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные",       |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                           Вариант II                           |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 60          |60, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |60, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |60, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    90   |2.2. 60,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные"        |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |3. Отражается фи— |    10   |60,              |       80        |
   |нансовый результат|         |субсч. "Векселя  |                 |
   |от перезачета     |         |выданные"        |                 |
   |задолженностей    |         |                 |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                          Вариант III                           |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 60          |60, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |60, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |60, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |   100   |2.2. 60,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные"        |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |3. Отражается фи— |    10   |       80        |       62        |
   |нансовый результат|         |                 |                 |
   |от зачета         |         |                 |                 |
   |задолженностей    |         |                 |                 |
   L——————————————————+—————————+—————————————————+——————————————————
   

Факт выдачи финансового переводного векселя до его акцепта должен отражаться в учете векселедателя аналогично выдаче простого финансового векселя. Порядок отражения в учете обязательств по выданным финансовым векселям определен Инструкцией по применению Плана счетов в пояснениях к счетам 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".

Согласно Инструкции задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счетов 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете. Иными словами, при выдаче финансового векселя специальную учетную запись, отражающую этот факт, не делают, а возникновение задолженности по векселю отражают в аналитическом учете на субсчете "Векселя выданные" к счетам 94 и 95. В остальном схема отражения выдачи переводного финансового векселя совпадает с порядком учета выдачи товарного переводного векселя.

Исходя из предыдущего примера, предположим, что у организации А существует перед организацией Б задолженность по полученному краткосрочному займу. Все остальные условия оставим прежними. Выдача векселя и его акцепт организацией В организация А отразит в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————T—————————T———————————————————————————————————¬
   |Содержание записи |  Сумма, |Корреспонденция счетов (субсчетов) |
   |                  |тыс. у.е.+—————————————————T—————————————————+
   |                  |         |       Д—т       |       К—т       |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                           Вариант I                            |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 94          |94, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |94, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |94, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    90   |2.2. 94,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные"        |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                           Вариант II                           |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 60          |94, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |94, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |94, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    90   |2.2. 94,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные"        |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |3. Отражается фи— |    10   |       94,       |       80        |
   |нансовый результат|         |субсч. "Векселя  |                 |
   |от перезачета     |         |выданные"        |                 |
   |задолженностей    |         |                 |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                          Вариант III                           |
   +——————————————————T—————————T—————————————————T—————————————————+
   |1. Отражается     |   100   |1.1. 60          |94, субсч. "Век— |
   |выдача векселя    |         |                 |селя выданные"   |
   |организации Б     +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    20   |1.2. 31          |94, субсч. "Век— |
   |                  |         |                 |селя выданные"   |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается     |    20   |2.1. 31          |94, субсч. "Век— |
   |акцепт векселя    |(красное |                 |селя выданные"   |
   |организацией В    | сторно) |                 |                 |
   |                  +—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |   100   |2.2. 94,         |       62        |
   |                  |         |субсч. "Векселя  |                 |
   |                  |         |выданные"        |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |3. Отражается фи— |    10   |       80        |       62        |
   |нансовый результат|         |                 |                 |
   |от зачета         |         |                 |                 |
   |задолженностей    |         |                 |                 |
   L——————————————————+—————————+—————————————————+——————————————————
   

Бухгалтерский учет у организации - плательщика

Основной особенностью бухгалтерского учета операций с переводным товарным векселем у организации - акцептанта является то, что сам факт выдачи переводного векселя, в котором она обозначена плательщиком, вообще не фиксируется бухгалтерскими записями. Как отмечалось выше, собственно выдача векселя не возлагает на указанного в нем плательщика никаких обязательств. Его задолженность перед векселедержателем возникает, а следовательно, и подлежит отражению в учете только после принятия на себя вексельного обязательства через акцепт векселя.

Как правило, в качестве плательщика в векселе указывают ту организацию, у которой существует обязательство перед векселедателем. Принимая вексель к платежу, плательщик тем самым погашает долг перед векселедателем, что фиксируется записью по дебету счета учета кредиторской задолженности перед векселедателем (например, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") и кредиту счета 60 (76), субсчет "Векселя выданные" на сумму оплачиваемого векселем долга.

Начисляют задолженность перед векселедержателем в части дохода по акцептованному документу (разницы между его номиналом и суммой погашаемого акцептом обязательства или процентами по документу) аналогично выдаче простого векселя.

Погашение задолженности по акцептованному векселю отражают записью по дебету счета 60 "Векселя выданные" и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. У организации А есть кредиторская задолженность перед организацией Б за партию материалов в размере 200 тыс. у.е. У организации Б, в свою очередь, существует кредиторская задолженность перед организацией В в размере 190 тыс. у.е. Организация Б, выписывая переводной вексель, предлагает А заплатить через определенный в нем срок организации В 210 тыс. у.е. Рассмотрим отражение данных фактов в учете организации А (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————————T—————————T———————————————————————————————————¬
   |Содержание записи |  Сумма, |Корреспонденция счетов (субсчетов) |
   |                  |тыс. у.е.+—————————————————T—————————————————+
   |                  |         |       Д—т       |       К—т       |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |1. Акцепт векселя |   200   |1.1. 60 "Расчеты |60, субсч. "Век— |
   |организацией А    |         |с поставщиками   |селя выданные"   |
   |                  |         |и подрядчиками"  |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |                  |    10   |1.2. 20 "Основное|60, субсч. "Век— |
   |                  |         |производство"    |селя выданные"   |
   |                  |         |<***>            |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Оплачен вексель|   210   |60, субсч. "Век— |51 "Расчетный    |
   |                  |         |селя выданные"   |счет"            |
   L——————————————————+—————————+—————————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Для равномерного списания этой суммы на издержки обращения сначала следует отнести ее в соответствующей части на дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" записью в корреспонденции со счетом 60, субсчет "Векселя выданные", а в дальнейшем списывать равными долями на счет 20 "Основное производство" с тем, чтобы к моменту наступления срока погашения векселя вся сумма была списана со счета 31.

Если организация - плательщик акцептует финансовый вексель в погашение задолженности по полученному займу или кредиту, долг по векселю для целей бухгалтерского учета следует рассматривать как финансовое обязательство.

Пример. Организация в погашение задолженности по полученному займу, сумма которой составляет 60 000 у.е., акцептует переводной вексель номиналом 95 000 у.е. Вексель акцептуют 15.11.1999, а срок платежа по векселю - 01.03.2000. Отразим принятие векселя к платежу в учете акцептовавшей его организации (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ———————————————————T—————————T———————————————————————————————————¬
   |Содержание записи |  Сумма, |Корреспонденция счетов (субсчетов) |
   |                  |тыс. у.е.+—————————————————T—————————————————+
   |                  |         |       Д—т       |       К—т       |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |1. В погашение    |  60 000 |1.1. 94          |94, субсч. "Век— |
   |задолженности по  |         |                 |селя выданные"   |
   |займу акцептован  |         |                 |                 |
   |вексель           |         |                 |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |2. Отражается раз—|         |                 |                 |
   |ница между суммой |         |                 |                 |
   |долга и номиналом |         |                 |                 |
   |векселя:          |         |                 |                 |
   |в части, приходя— |       5 |2.1. 88          |94, субсч. "Век— |
   |щейся на месяц, в |         |                 |селя выданные"   |
   |котором был акцеп—|         |                 |                 |
   |тован вексель     |         |                 |                 |
   |в части, относя—  |      30 |2.2. 31          |94, субсч. "Век— |
   |щейся к будущим   |         |                 |селя выданные"   |
   |3 месяцам срока   |         |                 |                 |
   |векселя           |         |                 |                 |
   +——————————————————+—————————+—————————————————+—————————————————+
   |3. Равномерно     | 10 х 3  |       88        |        31       |
   |(ежемесячно) спи— |         |                 |                 |
   |сывается за счет  |         |                 |                 |
   |прибыли, остающей—|         |                 |                 |
   |ся в распоряжении |         |                 |                 |
   |организации, сумма|         |                 |                 |
   |дисконта          |         |                 |                 |
   L——————————————————+—————————+—————————————————+——————————————————
   

Бухгалтерский учет у организации - векселедержателя

Организация - векселедержатель с момента получения векселя приобретает право на получение указанной в нем суммы аналогично случаю с простым векселем. Первоначально его должником выступает организация - векселедатель, а после акцепта векселя - организация, принявшая его к платежу.

Следовательно, схема отражения операций с переводным векселем в учете организации - векселедержателя аналогична порядку учета операций с простым товарным и финансовым векселями.

Подписано в печать М.Л.Пятов

20.11.1999 К.э.н.,

Санкт - Петербургский

государственный университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——