"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

УЧЕТ ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

В ОРГАНИЗАЦИЯХ

На балансе организаций, осуществляющих финансово - хозяйственную деятельность (производственную, строительную, снабженческо - сбытовую и т.д.), могут находиться объекты жилого фонда.

Организации приобретают жилые помещения, во-первых, для обеспечения жильем работников предприятия, непосредственно занятых в производственной сфере, и, во-вторых, для извлечения дополнительного дохода по операциям найма жилого помещения населением.

Бухгалтерский учет операций по жилищно - коммунальному хозяйству может быть организован в специально созданном жилищно - коммунальном отделе или в рамках "обслуживающих производств и хозяйств".

Порядок отражения в бухгалтерском учете оплаты жилья и коммунальных услуг зависит от их состава. Постановлением Правительства РФ от 18.06.1996 N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" предусмотрена структура платежей с населения, которая включает:

плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции);

плату за содержание и ремонт (включая капитальный ремонт) мест общего пользования в жилых зданиях;

коммунальные платежи.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.06.1996 N 707 в состав квартирной платы (платы за жилое помещение) включается плата за капитальный ремонт и содержание мест общего пользования в жилых зданиях, плата за наем жилья. Установление уровня платежей граждан на содержание и ремонт жилья в соответствии с п.6 указанного Постановления производится органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плата за наем жилья, содержание и ремонт мест общего пользования в жилых зданиях используется по целевому назначению и направляется на покрытие затрат на содержание объектов жилищного фонда согласно сметам, утвержденным организацией. Сметы расходов предусматривают предстоящие платежи, а распределение услуг между пользователями осуществляется по фактической себестоимости в соответствии с п.10 Письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" (в ред. от 03.04.1996).

Поступившие от населения платежи за жилье в состав доходов организации не включаются и учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" на отдельном субсчете, предусмотренном рабочим планом счетов организации. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по найму жилья",

К-т сч. 96, субсч. "Плата за наем жилья"

на фактическую себестоимость квартплаты;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по найму жилья"

на поступление платежей от квартиросъемщиков.

При расчетах с населением за оказанные услуги организации должны уплачивать налог с продаж. Однако следует учитывать, что согласно п.2 гл.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) стоимость жилищно - коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях не являются объектами обложения налогом с продаж. Для определения видов услуг, относящихся к жилищно - коммунальным, следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК-002-93). В Письме Минфина России от 12.04.1999 N 01-3-09/741 "О перечне жилищно - коммунальных услуг, стоимость которых не облагается налогом с продаж" определен ряд таких услуг со следующими кодами Общероссийского классификатора: 042101, 042201, 042202, 042206, 042207, 042301, 042302, 042403, а также включены услуги населению, стоимость которых взимается в рамках квартирной платы.

При поступлении от населения платежей по квартплате в бухгалтерском учете отражается использование целевых сборов на капитальный ремонт и содержание здания:

Д-т сч. 96, субсч. "Плата за наем жилья",

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В случаях проведения организацией реконструкции, достройки, дооборудования жилых зданий согласно п.п.37 и 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, первоначальная стоимость основных средств изменяется. Увеличение стоимости объектов относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Одновременно на сумму затрат, присоединенных к счету по учету объекта жилищного фонда, увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается сумма целевых поступлений платежей от квартиросъемщиков:

Д-т сч. 96, субсч. "Плата за наем жилья",

К-т сч. 87 "Добавочный капитал".

При отражении операций по сбору платежей с населения за жилье следует учитывать, что в соответствии с пп."г" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях, от НДС освобождается.

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят за счет квартирной платы (платы за наем жилого помещения) платежи поставщикам (производителям работ, услуг) в общеустановленном порядке с учетом НДС. Образующееся по указанным операциям дебетовое сальдо по расчетам с бюджетом (дебетовое сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") до 1 апреля 1996 г. в соответствии с п.3 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" подлежало зачету или возмещению из бюджета. По этой позиции в налоговой декларации по НДС по соответствующим строкам и графам суммы налога выделялись отдельно.

В соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" НДС, уплачиваемый организациями жилищно - коммунального хозяйства, а также другими организациями, на балансе которых находится жилищный фонд, поставщикам (производителям работ, услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы (платы за жилое помещение), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит. Суммы налога, уплачиваемые поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд.

Пример 1. Организация, имеющая на балансе жилой фонд, выполнила ремонт лестничных площадок в жилых зданиях хозяйственным способом. Фактические затраты на ремонт составили 50 000 руб., в том числе:

стоимость материалов - 24 000 руб., включая НДС - 4000 руб.;

заработная плата - 8000 руб.;

отчисления от заработной платы в фонды социального страхования и обеспечения - 3080 руб.;

прочие затраты (транспортные расходы и др.), включая НДС - 14 920 руб.

Начислена плата за наем жилья за текущий период - 50 000 руб.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются записями:

Д-т сч. 10 "Материалы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб.

на стоимость поступивших от поставщиков материалов (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 - 4000 руб.

на сумму НДС;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 24 000 руб.

на сумму оплаты поступивших материалов;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 - 4000 руб.

на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", К-т сч. 10 - 20 000 руб.

на стоимость материалов, израсходованных на ремонт лестничных площадок;

Д-т сч. 29, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС" - 4000 руб.

восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению из бюджета, в доле, соответствующей стоимости израсходованных на ремонт материалов;

Д-т сч. 29, К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 8000 руб.

на сумму начисленной заработной платы работникам;

Д-т сч. 29, К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 3080 руб.

на сумму обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

Д-т сч. 29, К-т сч. 76 - 14 920 руб.

на сумму прочих затрат (транспортные расходы), включая НДС;

Д-т сч. 96, субсч. "Плата за наем жилья",

К-т сч. 29 - 50 000 руб.

на сумму фактических затрат на ремонт лестничных площадок;

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по найму жилья", К-т сч. 96, субсч. "Плата за наем жилья" - 50 000 руб.

на сумму начисленных платежей за наем жилья, причитающихся к уплате квартиросъемщиками за текущий период.

В состав коммунальных платежей, взимаемых с квартиросъемщиков жилых помещений, включается оплата отопления, водоснабжения и канализации, газа, электроэнергии, горячего водоснабжения, прочие коммунальные услуги.

Организации могут использовать два способа учета расчета с населением по коммунальным платежам.

При первом способе предприятия выступают в роли покупателей коммунальных услуг у поставщиков - производителей, а также сами предоставляют эти услуги (производство пара) квартиросъемщикам.

Обороты по реализации коммунальных услуг отражаются в налоговых декларациях по НДС в общеустановленном порядке. В этом случае налогооблагаемым оборотом у организаций жилищно - коммунального хозяйства и других, имеющих на балансе жилищный фонд, является стоимость реализуемых населению коммунальных услуг, исчисленная с учетом применяемых цен без НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммой налога, полученного от населения в составе оплаты коммунальных услуг, и суммой налога, уплаченного организациям - поставщикам (производителям работ, услуг).

Производителями - поставщиками коммунальных услуг являются такие организации, как теплосети, ТЭЦ, водоканалы, газостанции. Особенностью производства и реализации коммунальных услуг является непрерывность поставки этих видов услуг. Поэтому организации - поставщики выставляют счета - фактуры потребителям на стоимость услуг не реже одного раза в месяц.

На основе счета - фактуры в учете потребителя услуг составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 60

на стоимость оказанных услуг;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60

на сумму НДС по оказанным услугам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51

оплата счетов - фактур безналичным путем;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета по оплаченным услугам.

Учет коммунальных услуг, оказанных квартиросъемщикам, зависит от порядка ценообразования, применяемого в организации. В случае реализации услуг по отпускным ценам, превышающим фактическую себестоимость, согласно п.12 разд.IV Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученные доходы признаются в бухгалтерском учете выручкой.

При этом учет реализации коммунальных услуг квартиросъемщикам ведется с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В учете составляются следующие записи:

1. Отражается сумма платежей квартиросъемщиков по коммунальным услугам:

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по коммунальным платежам", К-т сч. 46.

2. Начисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет от реализации коммунальных услуг:

Д-т сч.46, К-т сч.68, субсч. "Расчеты по НДС".

3. Отражается поступление денежных средств от квартиросъемщиков:

Д-т сч. 50, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по коммунальным платежам".

4. Списывается фактическая себестоимость коммунальных услуг за отчетный период:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

5. Отражается финансовый результат от реализации коммунальных услуг населению:

Д-т сч. 46, К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

В случае применения регулируемых цен на коммунальные услуги при их реализации может возникнуть убыток. Это противоречит пп."в" п.12 разд.IV ПБУ 9/99 в части признания выручки от реализации. Поэтому в данном случае расчеты по оказываемым услугам ведут к возникновению кредиторской задолженности. Коммунальные услуги в этом случае отражаются аналогично расчетам по квартплате с применением счета 96, субсчет "Плата по коммунальным платежам".

На практике многие организации используют иной способ отражения коммунальных услуг и платежей, поступивших от квартиросъемщиков. При этом они выполняют "транзитные" функции сбора и перечисления денег производителю для оплаты централизованно предоставленных услуг.

Согласно Письму Госналогслужбы России "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно - коммунального хозяйства" от 15.08.1996 N ВЗ-4-03/55н, если организации не осуществляют операции по купле - продаже коммунальных услуг, а участвуют только в расчетах по ним, т.е. собирают и перечисляют денежные средства (транзитные платежи), то операции по реализации этих услуг отражаются на балансе организации - поставщика, которая и осуществляет расчеты по НДС.

В этом случае в соответствии с Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 для учета коммунальных платежей, как и квартплаты, применяют счет 96 "Целевые финансирование и поступления" на отдельных субсчетах по видам услуг.

В бухгалтерском учете составляются записи:

1. Отражается стоимость коммунальных платежей, подлежащих сбору с квартиросъемщиков:

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по коммунальным платежам", К-т сч. 96.

2. Отражаются расходы по коммунальным услугам согласно счетам - фактурам поставщиков:

Д-т сч. 96, К-т сч. 60.

3. Отражается поступление денежных средств за жилищно - коммунальные услуги:

Д-т сч. 50, 51, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по коммунальным платежам".

Если квартиросъемщики являются работниками данного предприятия, то оплата коммунальных платежей и квартплата могут удерживаться из их заработной платы:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками".

Кроме того, оплата коммунальных платежей по отдельным работникам может быть осуществлена за счет средств предприятия:

Д-т субсч. 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года",

К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками".

В этом случае сумма платежей согласно п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 28.04.1999) включается в совокупный доход работника с последующим удержанием подоходного налога:

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и расходов над сборами (недоборы) в состав внереализационных доходов и расходов не включаются. В балансе организации образовавшиеся недоборы показываются в составе прочих оборотных активов, а переборы - прочих краткосрочных пассивов.

При использовании организациями жилищного фонда в целях извлечения дохода жилые помещения могут быть сданы в наем физическим лицам вне зависимости от их участия в финансово - хозяйственной деятельности организаций. При этом у них возникают расчеты по квартирной плате, коммунальным платежам, а также по платежам за дополнительные услуги, которые носят непостоянный характер: замена и установка санитарно - технического оборудования, ремонт квартир, другие виды работ, связанные с эксплуатацией жилого фонда.

Оказание населению услуг по обслуживанию жилищно - коммунального хозяйства для организаций регламентируется учредительными документами.

Правила формирования информации о доходах, полученных от реализации услуг по содержанию жилищно - коммунального хозяйства, определены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Согласно п.п.4, 5 данного Положения такие доходы, представляющие собой выручку от оказания услуг, относят к доходам от обычных видов деятельности.

Метод определения выручки выбирается в соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552) и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Организации, эксплуатирующие жилой фонд, должны вести раздельный учет средств, поступающих от этого вида деятельности, и соответствующих им расходов. Выручка от реализации населению дополнительных услуг включается в налогооблагаемый оборот для расчета НДС в полном объеме. Эти обороты и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в налоговом расчете (декларации) в установленном порядке.

При этом при оказании услуг на содержание жилищно - коммунального хозяйства по цене реализации ниже себестоимости (по стоимости приобретения) возникшая отрицательная разница между суммами налога (дебетовое сальдо счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными от реализации работ и услуг, возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

Согласно ст.8 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, зависит от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов либо по мере поступления денежных средств. Положения данной статьи распространяются на все организации, в том числе ведущие жилищно - коммунальное хозяйство.

Учет реализации дополнительных услуг населению по содержанию и эксплуатации объектов жилого фонда осуществляется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Объем выполненных работ (оказанных услуг) оформляется нарядом, являющимся основанием для предъявления счета квартиросъемщикам. Учет расходов и доходов ведется по видам:

1. Приходуются материальные ценности, поступившие в организацию на нужды коммунального хозяйства:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60, 76.

2. Отражается сумма НДС по материальным ценностям и услугам производственного характера:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60, 76.

3. Отражаются расходы, связанные с содержанием жилья:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 12, 13, 76, 69, 70, 76.

4. Произведена оплата сторонним организациям за полученные ценности и услуги:

Д-т сч. 60, 76, К-т сч. 51.

5. Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по оплаченным ценностям и услугам:

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 19.

6. Отражена стоимость оказанных населению услуг по содержанию жилищного фонда на основании предъявленных счетов квартиросъемщикам:

Д-т сч. 76, К-т сч. 46.

7. Списывается фактическая себестоимость оказанных населению услуг:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29.

При исчислении выручки от оказанных услуг по содержанию жилого фонда по мере "отгрузки" осуществление налоговых расчетов упрощается. Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, определяется от полного оборота при предъявлении счетов квартиросъемщикам независимо от оплаты и отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 46, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС".

Организации, в учетной политике которых в целях налогообложения закреплен метод определения выручки "по оплате", должны осуществлять корректировку налоговых платежей по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

При предъявлении счетов квартиросъемщикам и отражении реализации в бухгалтерском учете НДС исчисляют от полного оборота. В этом случае задолженность перед бюджетом по уплате налога не возникает, и операция не фиксируется на счете 68 "Расчеты с бюджетом". Для учета исчисленной суммы НДС делаются следующие записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты по НДС".

При поступлении фактических платежей от населения сумма НДС определяется от стоимости оплаченных услуг. При этом в учете составляется запись:

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Стоимость дополнительных услуг по содержанию жилищно - коммунального хозяйства, оказываемых населению, облагается налогом с продаж. В связи с этим при поступлении платежей в кассу организации в учете следует отразить сумму налога с продаж, подлежащую уплате в бюджет:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу с продаж".

Пример 2. Организация, имеющая на балансе объекты жилого фонда, оказала услуги населению по ремонту квартир. Цена реализации оказанных услуг составляет 144 000 руб., фактическая себестоимость услуг - 105 000 руб.

Сумма фактически поступивших платежей от населения составила 84 000 руб., налог с продаж по поступившим платежам - 4200 руб.

Организацией принят метод определения выручки "по оплате".

В бухгалтерском учете организации должны быть составлены записи:

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по прочим услугам", К-т сч. 46 - 144 000 руб.

на стоимость оказанных услуг по ремонту квартир по цене реализации;

Д-т сч. 46, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты по НДС" - 24 000 руб.

на сумму НДС, исчисленного от полного оборота;

Д-т сч. 29, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 3000 руб.

начислена сумма налога на пользователей автомобильных дорог по ставке 2,5%

[(144 000 - 24 000) х 2,5 : 100];

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - 108 000 руб.

списывается фактическая себестоимость оказанных услуг, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог

(105 000 + 3000);

Д-т сч. 46, К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - 12 000 руб.

отражается финансовый результат от реализации населению услуг по ремонту квартир

(144 000 - 24 000 - 108 000);

Д-т сч. 50, К-т сч. 76, субсч. "Расчеты с квартиросъемщиками по прочим услугам" - 84 000 руб.

отражается сумма фактически поступивших платежей от населения за оказанные услуги (без налога с продаж);

Д-т сч. 50, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу с продаж" - 4200 руб.

отражается налог с продаж по поступившим платежам.

При поступлении фактических платежей производится корректировка облагаемого оборота и определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также сумма налога на пользователей автомобильных дорог. При этом в учете составляются записи:

Д-т сч. 76, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС" - 14 000 руб.

на сумму НДС (84 000 х 16,67 : 100);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог", К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - 1750 руб.

на сумму налога на пользователей автомобильных дорог

(84 000 - 14 000) х 2,5 : 100.

Если для целей налогообложения выручка определяется кассовым методом, то корректировку следует производить и для исчисления налога на прибыль. Такая корректировка осуществляется в "Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций"). В первой строке Справки отражается прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета, т.е. показатель стр. 140 ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Поскольку на прибыль от реализации влияют как объем реализации, так и сумма затрат, включаемых в себестоимость услуг по содержанию жилищного фонда, связанных с получением этой выручки, то при корректировке учитываются оба этих показателя (см. табл.).

Корректировка облагаемого оборота

для расчета НДС и налога на прибыль

руб.

     
   —————————————————————T————————————————————————————————T——————————¬
   |     Показатели     |      Выручка от реализации     |Отклонение|
   |                    +—————————————T——————————————————+          |
   |                    |по "отгрузке"|    по "оплате"   |          |
   +————————————————————+—————————————+——————————————————+——————————+
   |Выручка за оказанные|   120 000   |      70 000      | —50 000  |
   |услуги по ремонту   |             |                  |          |
   |квартир без НДС     |             |                  |          |
   +————————————————————+—————————————+——————————————————+——————————+
   |Себестоимость ока—  |   108 000   |63 000 (70 000 :  | —45 000  |
   |занных услуг        |             |120 000 х 108 000)|          |
   +————————————————————+—————————————+——————————————————+——————————+
   |Прибыль от реализа— |    12 000   |       7 000      |  —5 000  |
   |ции оказанных услуг |             |                  |          |
   L————————————————————+—————————————+——————————————————+———————————
   

Таким образом, прибыль в целях налогообложения должна быть уменьшена на 5000 руб.: в результате снижения выручки от реализации на 50 000 руб. и относящихся к ней расходов - на 45 000 руб. [-50 000 - (-45 000) = -5000 руб.].

В Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли", уменьшение величины прибыли производится по стр. 2.1 развернуто:

в части выручки от реализации услуг без НДС (стр. 2.1а) - 50 000 руб.,

в части себестоимости услуг (стр. 2.1б) - 45 000 руб.

Итого по стр. 2.1 (стр. 2.1а - стр. 2.1б) - 5000 руб.

Исчисление налога на прибыль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 30% и отражается в учете записью:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли", К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на прибыль" - 2100 руб.

(7000 х 30 : 100).

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций, имеющих на балансе жилищный фонд, выручки от реализации услуг жилищно - коммунального хозяйства регламентируется Приказом Минфина РФ от 21.12.1997 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности". Она включается в общий объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) и отражается по ст. 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей)" ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Подписано в печать Н.А.Лытнева

20.11.1999 К.э.н., доцент

Л.И.Малявкина

К.э.н., доцент,

аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——