"Финансовая газета", N 47, 1999

ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ

ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 42, 43, 44, 45, 46, 1999)

Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)

Счета:

938 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";

939 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";

940 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг".

Назначение счетов 938, 939, 940: учет нереализованных расходов по сделкам купли - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на внебалансовых счетах разд.Г "Срочные операции".

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки:

требований - при падении курса валют, официальных и рыночных цен в корреспонденции со счетами учета требований;

обязательств - при росте курса валют, официальных и рыночных цен в корреспонденции со счетами учета обязательств.

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки:

требований - при росте курса валют, официальных и рыночных цен в корреспонденции со счетами учета требований;

обязательств - при падении курса валют, официальных и рыночных цен в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке. Счета 938, 939 ведутся только в рублях, счет 940 - в иностранной валюте и рублях.

Нереализованные курсовые разницы (положительные)

Счета:

968 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";

969 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";

970 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг".

Назначение счетов: учет нереализованных доходов по сделкам купли - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на внебалансовых счетах разд.Г "Срочные обязательства".

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки:

требований - при росте курса валют, официальных и рыночных цен, в корреспонденции со счетами по учету требований;

обязательств - при падении курса валют, официальных и рыночных цен, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки:

требований - при падении курса валют, официальных и рыночных цен, в корреспонденции со счетами учета требований;

обязательств - при росте курса валют, официальных и рыночных цен, в корреспонденции со счетами учета обязательств.

Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке. Счета 968, 969 ведутся только в рублях, счет 970 - в иностранной валюте и рублях.

Ниже приведены балансовые счета, используемые при учете сделок с производными финансовыми инструментами.

Ниже мы подробно на примерах рассмотрим порядок бухгалтерского учета конкретных сделок с производными финансовыми инструментами.

     
   ——————————T———————————————————————————————————————————T——————————¬
   |  Старые |              Название счета               |  Новые   |
   |  номера |                                           |  номера  |
   |  счетов |                                           |  счетов  |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |014 (А—П)|Переоценка драгоценных металлов            |61408 (А) |
   |         |                                           |61308 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |019 (А—П)|Переоценка валюты                          |61406 (А) |
   |         |                                           |61306 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |050 (А)  |Золото: монетарное (банковское проба 9999) |20301 (А) |
   |         |Немонетарное (проба ниже)                  |20302 (А) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |191 (А)  |Вложение в акции банков:                   |          |
   |         |приобретенные по сделке РЕПО               |50801 (А) |
   |         |приобретенные для перепродажи              |50802 (А) |
   |         |приобретенные для инвестирования           |50803 (А) |
   |         |Вложение в прочие акции:                   |          |
   |         |приобретенные по сделке РЕПО               |50901 (А) |
   |         |приобретенные для перепродажи              |50902 (А) |
   |         |приобретенные для инвестирования           |50903 (А) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |059 (А)  |Вложение в акции банков — нерезидентов:    |          |
   |         |приобретенные по сделке РЕПО               |51001 (А) |
   |         |приобретенные для перепродажи              |51002 (А) |
   |         |приобретенные для инвестирования           |51003 (А) |
   |         |Вложение в прочие акции нерезидентов:      |          |
   |         |приобретенные по сделке РЕПО               |51101 (А) |
   |         |приобретенные для перепродажи              |51102 (А) |
   |         |приобретенные для инвестирования           |51103 (А) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |072 (А)  |Корреспондентские счета у банков —         |30114 (А) |
   |         |нерезидентов                               |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |076 (А—П)|Расчеты с валютными и фондовыми биржами    |47404 (А) |
   |904 (А—П)|                                           |47403 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |076 (А—П)|Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |60322 (А) |
   |904 (А—П)|                                           |60321 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |161 (А)  |Корреспондентские счета в российских       |30102 (А) |
   |         |коммерческих банках, в других кредитных    |          |
   |         |учреждениях и в учреждениях Банка России   |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |194 (А)  |Вложение в государственные ценные бумаги:  |          |
   |         |приобретенные по сделке РЕПО               |50101 (А) |
   |         |приобретенные для перепродажи              |50102 (А) |
   |         |приобретенные для инвестирования           |50103 (А) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |662 (А)  |Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ:           |61408 (А) |
   |         |отрицательная разница                      |          |
   |         |положительная разница                      |61307 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |685, 917 |Расчеты по конверсионным сделкам           |47408 (А) |
   |(А)      |                                           |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |686, 918 |Расчеты по конверсионным сделкам           |47407 (П) |
   |(П)      |                                           |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |687 (А)  |Требования по получению драгоценных        |47408 (А) |
   |         |металлов                                   |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |688 (П)  |Обязательства по поставке драгоценных      |47407 (П) |
   |         |металлов                                   |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |960 (П)  |Доходы, полученные от:                     |          |
   |         |операций с ценными бумагами на ОРЦБ        |70102 (П) |
   |         |с иностранной валютой и другими валютными  |70103 (П) |
   |         |ценностями                                 |          |
   |         |прочие доходы                              |70107 (П) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |970 (А)  |Расходы, полученные по:                    |          |
   |         |операциям с ценными бумагами на ОРЦБ       |70104 (А) |
   |         |с иностранной валютой и другими валютными  |70105 (А) |
   |         |ценностями                                 |          |
   |         |прочие расходы                             |70109 (А) |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |999      |Позиционный счет                           |          |
   +—————————+———————————————————————————————————————————+——————————+
   |77777    |Конверсионный счет                         |          |
   L—————————+———————————————————————————————————————————+———————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 48, 1999)

Подписано в печать Т.Сафонова

19.11.1999 Начальник отдела

операций с драгоценными металлами

и драгоценными камнями

МНС России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——