"Финансовая газета", N 47, 1999

ГОТОВИМСЯ К СОСТАВЛЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ:

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ

В соответствии с п.3 ст.6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.), а также согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) в составе учетной политики организации в том числе утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рассмотрим пример подготовки формирования рабочего плана счетов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) определено, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином России.

В Рекомендациях по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья (утв. Приказом Госстроя России от 14 июля 1997 г. N 17-45) приведен пример рабочего плана счетов:

     
   ——————————————————————T————T—————————————————————T———————————————¬
   |Наименование разделов| N  |  Номера субсчетов   |    Учетные    |
   |      и счетов       |сче—|  и их наименование  |  регистры, в  |
   |                     |тов |                     |    которых    |
   |                     |    |                     |   отражаются  |
   |                     |    |                     |   кредитовые  |
   |                     |    |                     |    обороты    |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Основные средства и  | 01 |1. Жилищный фонд     |Ведомость N В—1|
   |долгосрочные         |    |2. Прочие основные   |               |
   |вложения             |    |средства             |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Износ основных       | 02 |                     |Ведомость N В—1|
   |средств (кроме       |    |                     |               |
   |жилищного фонда)     |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Капитальные вложения | 08 |                     |Ведомость N В—3|
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Запасы и затраты     | 10 |1. Материалы         |Ведомость N В—2|
   |Материалы            |    |2. Малоценные        |               |
   |                     |    |быстроизнашивающиеся |               |
   |                     |    |предметы             |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Налог на добавленную | 19 |                     |Ведомость N В—2|
   |стоимость            |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Основное производство| 20 |1. Содержание        |Ведомость N В—3|
   |(некоммерческая      |    |домового хозяйства   |               |
   |деятельность)        |    |2. Капитальный ремонт|               |
   |                     |    |жилищного фонда      |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Обслуживающие        | 29 |1. Затраты           |Ведомость N В—3|
   |производства         |    |по выполняемым       |               |
   |(предпринимательская |    |платным работам      |               |
   |деятельность)        |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Реализация           | 46 |1. Реализация проду— |Ведомость N В—3|
   |Реализация продукции |    |кции (работ, услуг)  |               |
   |(работ, услуг)       |    |2. Прочая реализация |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Денежные средства    | 50 |                     |Ведомость N В—4|
   |Касса                |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчетный счет       | 51 |1. Счет в банке      |               |
   |                     |    |2. Денежные средства |               |
   |                     |    |в пути               |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Специальные счета в  | 55 |1. Аккредитивы       |Ведомость N В—5|
   |банках               |    |2. Чековые книжки    |               |
   |                     |    |3. Денежные документы|               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Краткосрочные        | 58 |                     |Ведомость N В—5|
   |финансовые вложения  |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчеты              | 60 |                     |Ведомость N В—7|
   |Расчеты с поставщи—  |    |                     |               |
   |ками и подрядчиками  |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчеты с бюджетом   | 68 |1. Подоходный налог  |Ведомость N В—5|
   |                     |    |2. Налог на прибыль  |               |
   |                     |    |3. НДС               |               |
   |                     |    |4. Налог на имущество|               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчеты по социаль—  | 69 |1. Расчеты по социа— |Ведомость N В—5|
   |ному страхованию и   |    |льному страхованию   |               |
   |обеспечению          |    |2. Расчеты по пенси— |               |
   |                     |    |онному обеспечению   |               |
   |                     |    |3. Расчеты по меди—  |               |
   |                     |    |цинскому страхованию |               |
   |                     |    |4. Расчеты по фонду  |               |
   |                     |    |занятости            |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчеты с персоналом | 70 |                     |Ведомость N В—8|
   |по оплате труда      |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Расчеты с различными | 76 |1. Расчеты с подот—  |Ведомость N В—5|
   |дебиторами и         |    |четными лицами       |               |
   |кредиторами          |    |2. Расчеты с членами |               |
   |                     |    |товарищества         |               |
   |                     |    |3. Расчеты           |               |
   |                     |    |с арендаторами       |               |
   |                     |    |4. Расчеты с прочими |               |
   |                     |    |дебиторами и кредито—|               |
   |                     |    |рами                 |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Финансовые результаты| 80 |1. Прибыли и убытки  |Ведомость N В—4|
   |и использование      |    |от реализации отчет— |               |
   |прибыли              |    |ного периода         |               |
   |Прибыли и убытки     |    |2. То же от внереали—|               |
   |                     |    |зационных            |               |
   |                     |    |доходов и расходов   |               |
   |                     |    |3. Использование     |               |
   |                     |    |прибыли              |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+—————————————— |
   |Добавочный капитал   | 87 |1. Прирост стоимости |Ведомость N В—4|
   |                     |    |имущества при пере—  |               |
   |                     |    |оценке или переоценка|               |
   |                     |    |2. Безвозмездное     |               |
   |                     |    |получение ценностей  |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Нераспределенная     | 88 |1. Отчетного года    |Ведомость N В—4|
   |прибыль              |    |2. Прошлых лет       |               |
   |(непокрытый убыток)  |    |3. Фонд накопления   |               |
   |                     |    |4. Фонд социальной   |               |
   |                     |    |сферы                |               |
   |                     |    |5. Фонд потребления  |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Кредиты и            | 90 |1. Кредиты банков    |Ведомость N В—5|
   |финансирование       |    |краткосрочные        |               |
   |Кредиты банков и     |    |2. Кредиты банков    |               |
   |другие заемные       |    |долгосрочные         |               |
   |средства             |    |3. Прочие заемные    |               |
   |                     |    |средства             |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Целевые финансирова— | 96 |1. Финансирование    |Ведомость N В—5|
   |ние и поступления    |    |муниципальными и     |               |
   |                     |    |правительственными   |               |
   |                     |    |органами             |               |
   |                     |    |2. Обязательные      |               |
   |                     |    |взносы членов        |               |
   |                     |    |товарищества         |               |
   |                     |    |3. Дополнительные    |               |
   |                     |    |взносы членов        |               |
   |                     |    |товарищества         |               |
   |                     |    |4. Целевые сборы за  |               |
   |                     |    |коммунальные услуги  |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Забалансовые счета   |    |                     |               |
   |Арендованные основные|001 |                     |               |
   |средства             |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |ТМЦ, принятые на от— |002 |                     |               |
   |ветственное хранение |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Списанная в убыток   |007 |                     |               |
   |задолженность        |    |                     |               |
   |неплатежеспособных   |    |                     |               |
   |кредиторов           |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Износ жилищного фонда|014 |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Износ объектов       |015 |                     |               |
   |внешнего             |    |                     |               |
   |благоустройства      |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Жилые помещения      |020 |                     |               |
   |(квартиры проданные) |    |                     |               |
   +—————————————————————+————+—————————————————————+———————————————+
   |Нежилые помещения в  |021 |                     |               |
   |жилом доме проданные |    |                     |               |
   L—————————————————————+————+—————————————————————+————————————————
   

При этом указано, что товарищество, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке, а именно:

на счете 01 группируются операции по счетам 01, 03, 04

10 группируются операции по счетам 07, 10, 12

46 группируются операции по счетам 46, 47, 48

76 группируются операции по счетам 61, 63, 64, 65, 71, 73, 76

90 группируются операции по счетам 90, 92, 93, 94, 95

Система аналитических счетов может быть включена дополнительной графой в вышеприведенный план, либо следует дополнительно к рабочему плану дать расшифровку кодов аналитических счетов. Так, в организациях, приведенных в примере, в силу специфики деятельности ведется развернутый аналитический учет основных средств. Для них рекомендуется в рамках отдельного субсчета 01-1 "Жилищный фонд" вести учет по объектам разной формы собственности с учетом форм пользования:

01-1.1 Частный жилищный фонд;

01-1.1.1 Жилищный фонд в собственности граждан;

01-1.1.2 Жилищный фонд в собственности юридических лиц;

01-1.1.3 Нежилые помещения в частной собственности;

01-1.2 Государственный жилищный фонд;

01-1.3 Муниципальный жилищный фонд;

01-1.3.1 Жилищный фонд по договору найма;

01-1.3.2 Нежилые помещения в муниципальной собственности;

01-1.4 Жилищный фонд в общей долевой собственности членов товарищества;

01-1.4.1 Жилые помещения в общей долевой собственности;

01-1.4.2 Нежилые помещения в общей долевой собственности;

01-1.4.3 Общее имущество (межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, ограждающие несущие и ненесущие конструкции) без объектов инженерной инфраструктуры.

Кроме рабочего плана счетов на предприятии может быть составлена схема типовых корреспонденций счетов. Особенно важно это в тех случаях, когда организация для целей учета применяет "бланковые" счета (32, 33, 34, 35) или использует код счета независимо от установленного Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.) экономического содержания счета.

Также утверждение типовых для предприятия проводок необходимо в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в схемах, приведенных в вышеназванной Инструкции. Следует учитывать, что предприятия могут дополнять утвержденные схемы, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.

Обращаем ваше внимание, что рабочий план счетов бухгалтерского учета должен храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Подписано в печать

19.11.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——