"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, 1999

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 46, 1999)

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" (ред. от 28.12.1998) в Перечень продукции производственно - технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, включены ритуальные услуги и социальные услуги, предоставляемые населению Российской Федерации государственными и муниципальными учреждениями социального обслуживания.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ритуальные услуги освобождены от налога на добавленную стоимость.

В пп."п" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" приведен подробный перечень льготируемых услуг, включающий ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, в том числе изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. Кроме того, от НДС освобождаются ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями).

Необходимо иметь в виду, что отдельные виды ритуальных услуг Законом Российской Федерации от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.1995 N 1272 "Об утверждении Положения о порядке лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг" подлежат обязательному лицензированию. К ним относится деятельность по оказанию следующих видов услуг: прием заказа и заключение договора на организацию похорон; бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов; захоронение и перезахоронение; услуги крематориев; уход за могилой; изготовление гробов, в том числе цинковых; заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг. Льготный режим налогообложения такого рода услуг применяется только при наличии лицензии.

Кроме того, учитывая, что в соответствии со ст.38 гл.7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, поэтому налоговая льгота не может применяться по имуществу, признаваемому товаром (например, при реализации магазином пасхального набора для крашения яиц и изготовления куличей).

Комбинаты бытового обслуживания, оказывающие услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, в соответствии с действующим налоговым законодательством обязаны вести раздельный учет по их производству и реализации. При этом следует иметь в виду, что косвенный метод ведения раздельного учета оборотов по реализации не предусматривается.

Что касается выбора базы, относительно которой распределяются накладные расходы, то, принимая во внимание, что способ ведения бухгалтерского учета по этому вопросу в нормативных документах не установлен, в соответствии с Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) при формировании учетной политики организация должна разработать соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету, оформить необходимую организационно - распорядительную документацию (приказы, распоряжения и т.п.), утверждаемую руководителем организации. В частности, распределение накладных расходов может быть предусмотрено пропорционально фонду оплаты труда или прямым затратам и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к затратам на оказание ритуальных услуг, в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" из бюджета не возмещаются (к зачету не принимается), а относятся на затраты по оказанию этих услуг. Кроме того, от налога на добавленную стоимость в соответствии с пп."л" п.1 ст.5 указанного Закона освобождаются услуги по уходу за больными и престарелыми, входящие в перечень социальных услуг, предоставляемых населению Российской Федерации государственными и муниципальными учреждениями социального обслуживания.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при оказании бытовых услуг, реализуемых населению по свободным рыночным (розничным) ценам, предусмотрен в разд.XII Инструкции N 39. В соответствии с п.39 этой Инструкции по услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением стоимости материалов и запасных частей, а также при оказании услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке 16,67% к облагаемому обороту. При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета НДС и торговой надбавки к ним).

Пример. Прачечная - химчистка в отчетном периоде оказала населению услуги на сумму 60 тыс. руб. (без налога с продаж). Для производственных целей были закуплены расходные материалы на сумму 24 тыс. руб. (с учетом НДС). Прочие затраты отражены в сумме 15 тыс. руб.

Д-т 10, К-т 60 - 20 000 руб. - оприходованы расходные материалы;

Д-т 19, К-т 60 - 4000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;

Д-т 60, К-т 51 - 24 000 руб. - оплачены приобретенные материалы;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", К-т 19 - 4000 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенным материалам;

Д-т 20, К-т 10 (23, 25, 70 и т.д.) - 35 000 руб. - сформирована себестоимость оказанных услуг;

Д-т 46, К-т 20 - 35 000 руб. - списаны затраты на стоимость оказанных услуг;

Д-т 50, К-т 46 - 60 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг;

Д-т 46, К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 10 000 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с выручки от оказания услуг.

Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставкам 16,67 и 9,09% по товарам детского ассортимента подлежат:

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Пример. Мастерская по ремонту мебели в отчетном периоде приобрела и полностью использовала на выполнение ремонтных работ фурнитуру и обивочные материалы на сумму 360 тыс. руб. Стоимость реализованных материалов составила 432 тыс. руб. Прочие производственные затраты отражены в сумме 50 тыс. руб. (без НДС). Выручка от оказания услуг составила 100 тыс. руб. В целях упрощения ситуации предполагается, что налог с продаж не начисляется.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении изделий и материалов, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, применяется счет 41 "Товары". Поэтому можно предложить следующий порядок отражения в учете операций:

Д-т 41, К-т 60 - 360 000 руб. - оприходованы приобретенные обивочные материалы и фурнитура;

Д-т 60, К-т 51 - 360 000 руб. - оплачены приобретенные обивочные материалы и фурнитура;

Д-т 20, К-т 10 (23, 25, 70 и т.д.) - 50 000 руб. - сформирована себестоимость оказанных услуг;

Д-т 46, К-т 41 - 360 000 руб. - списана стоимость материалов, реализованных заказчикам;

Д-т 20, К-т 46 - 50 000 руб. - списаны затраты на стоимость оказанных услуг;

Д-т 50, К-т 46, субсчет "Реализация услуг" - 100 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг;

Д-т 50, К-т 46, субсчет "Реализация материалов, стоимость которых не включается в себестоимость услуги" - 432 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов заказчикам;

Д-т 46, К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 16 670 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от оказания услуг;

Д-т 46, К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 12 000 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с разницы между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Действующим порядком оказания услуг населению предусмотрено, что потребитель обязан оплатить выполненную работу после ее окончательной сдачи исполнителем. Работа может быть оплачена при заключении договора полностью или путем выдачи аванса. Материалы исполнителя оплачиваются потребителем при заключении договора полностью или частично, как указано в договоре, с окончательным расчетом при получении потребителем выполненной работы.

В соответствии с п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому независимо от факта оказания услуги средства, полученные от населения в счет исполнения договора, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

На счетах бухгалтерского учета поступление указанных средств и начисление налога на добавленную стоимость по ним будут отражены следующими записями:

Д-т 50, К-т 64 - получен аванс от заказчика в счет выполнения услуги;

Д-т 64, К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - начислен НДС с суммы полученного аванса.

При окончательном расчете с заказчиком на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", К-т 64.

Если покупатель предварительно вносит аванс за материалы, оплачиваемые сверх стоимости оказываемой услуги, такие суммы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в части разницы между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

С введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации существенно расширены возможности предприятий - налогоплательщиков в варьировании уровня цен на реализуемые услуги в связи с существенным ограничением прав налоговых органов в части контроля за правильностью применения рыночных цен в целях налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При этом в соответствии с п.2 указанной статьи налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам применительно к основной деятельности организаций, оказывающих бытовые услуги населению, лишь при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

Правилами бытового обслуживания населения предусмотрено, что в случае неявки потребителя за получением результата выполненной работы или иного уклонения от его приемки исполнитель вправе, письменно предупредив потребителя, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся исполнителю платежей, внести в депозит в порядке, предусмотренном ст.327 Гражданского кодекса Российской Федерации. В этом случае предприятие с вырученной суммы (за вычетом внесенной в депозит нотариуса или суда) обязано начислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 48, 1999)

Подписано в печать М.Н.Охлопкова

19.11.1999 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——