"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: НОУ просит дать разъяснение касательно оплаты налогов (НДС и налога на прибыль) в следующей ситуации.

Организация является членом Международного бакалавриата и Европейского союза школ. Для объективной оценки знаний учащихся школы на уровне международных стандартов проводятся независимая (внешняя) аттестация и экзамены. В нашей школе эта работа была проведена Британским Советом Посольства Великобритании в Москве (БС). На счете, представленном к оплате, имеется ссылка об освобождении от НДС, но документов, подтверждающих права БС на освобождение от налогов, представлено не было. В Москве БС не состоит на налоговом учете, что говорит об отсутствии ИНН у данной организации.

Должны ли мы удержать из общей стоимости услуг и перечислить в налоговую инспекцию 20% - НДС и 20% - налог с доходов иностранного юридического лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 ноября 1999 г. N 15-14/14441

В соответствии с п.3 ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

При этом п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" установлено, что к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, относятся другие доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Как следует из письма НОУ, иностранное юридическое лицо - Британский Совет Посольства Великобритании в Москве - оказало платные услуги по тестированию уровня знаний английского языка студентов, т.е. доходы от оказания услуг на территории Российской Федерации относятся к активным доходам. В расчетно - платежном документе (инвойсе) указано на отсутствие ИНН у иностранной организации, у источника выплаты дохода - налогового агента также отсутствует должным образом оформленное заявление иностранного юридического лица на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации.

В соответствии с Разъяснениями Госналогслужбы России от 26.06.1998 N 06-1-14/745 предварительное освобождение иностранных юридических лиц от налогообложения по активным доходам в Российской Федерации возможно только в строго ограниченных случаях, прямо предусмотренных в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации по ставке 20%.

Вместе с тем согласно п.2 ст.10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п.2.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет. Постановку на учет иностранных юридических лиц осуществляет межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве.

В том случае, если деятельность иностранного юридического лица на территории Российской Федерации будет носить постоянный характер, то это приведет к возникновению налоговых обязательств в Российской Федерации, т.е. к образованию постоянного представительства.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определен разд.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34.

В соответствии с п.4.5 указанной Инструкции при включении в состав доходов постоянных представительств доходов, полученных от источников в Российской Федерации и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——