"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, 1999

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В САДОВОДЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 41, 42, 43, 44, 1999)

Журнал хозяйственных операций по садоводческому объединению "Весна" за 12 месяцев 1998 г. содержит около 1,2 тыс. проводок. Для построения бухгалтерской модели (схемы) для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования финансового результата итоговые суммы проводок сначала были усреднены по кварталам, а затем по ним был получен усредненный годовой журнал хозяйственных операций. Бухгалтерская модель хозяйствования в 1998 г. приведена в табл. 4.

Таблица 4

Бухгалтерская модель

садоводческого объединения "Весна" за 1998 г.

     
   ——————T—————T——————T—————————————————————————————————————————————¬
   | N   |Дебет|Кредит|           Усредненная сумма, руб.           |
   |про— |     |      |                                             |
   |водки|     |      |                                             |
   +—————+—————+——————+————————T————————T——————————T————————T———————+
   |     |     |      |   I    |   II   |    III   |   IV   |  Год  |
   |     |     |      | квартал| квартал|  квартал | квартал|       |
   +—————+—————+——————+————————+————————+——————————+————————+———————+
   | 1   | 10  | 60   |   —    |    310 |     —    |    —   |    78 |
   | 2   | 12  | 12   |   —    |    —   |      206 |    —   |    52 |
   | 3   | 12  | 60   |   —    |    492 |      303 |    934 |   432 |
   | 4   | 19  | 60   |   —    |     86 |      275 |     56 |   104 |
   | 5   | 20  | 10   |   —    |    227 |     —    |    —   |    57 |
   | 6   | 20  | 12   |   —    |    454 |       43 |    117 |   154 |
   | 7   | 20  | 31   |   —    |    —   |      162 |    —   |    41 |
   | 8   | 20  | 50   |   —    |    105 |     —    |    —   |    26 |
   | 9   | 20  | 60   |  1 530 |  7 672 |   22 642 |  9 816 |10 415 |
   | 10  | 20  | 68   |   —    |    —   |    1 956 |  2 318 | 1 069 |
   | 11  | 20  | 69   |  1 257 |  1 804 |    2 617 |  2 638 | 2 079 |
   | 12  | 20  | 70   |  4 890 |  6 802 |   10 289 |  9 358 | 7 835 |
   | 13  | 20  | 71   |   —    |    110 |       44 |    201 |    89 |
   | 14  | 20  | 73   |  1 777 |    —   |     —    |    —   |   444 |
   | 15  | 20  | 76   |  4 514 |  5 810 |    1 202 |  1 144 | 3 168 |
   | 16  | 31  | 70   |   —    |    162 |     —    |    —   |    41 |
   | 17  | 41  | 60   |   —    |  1 383 |    2 200 |    —   |   896 |
   | 18  | 44  | 60   |   —    |    —   |     —    |  1 069 |   267 |
   | 19  | 44  | 67   |   —    |    —   |     —    |     50 |    13 |
   | 20  | 44  | 69   |   —    |    —   |     —    |    171 |    43 |
   | 21  | 44  | 70   |   —    |    —   |     —    |    667 |   167 |
   | 22  | 46  | 41   |   —    |  1 439 |    2 145 |    —   |   896 |
   | 23  | 46  | 44   |   —    |    —   |     —    |  1 960 |   490 |
   | 24  | 46  | 68   |    915 |    124 |      172 |    340 |   208 |
   | 25  | 46  | 80   |   —    |    —   |     —    |  1 404 |   351 |
   | 26  | 48  | 12   |   —    |    —   |       70 |    —   |    18 |
   | 27  | 50  | 51   |   —    |    —   |    1 600 |    —   |   400 |
   | 28  | 50  | 62   |  1 238 |  2 967 |    3 900 |    211 | 2 079 |
   | 29  | 50  | 71   |   —    |    —   |       58 |  3 000 |   765 |
   | 30  | 50  | 73   |    407 |    507 |      862 |    —   |   444 |
   | 31  | 50  | 76   |  5 721 |  5 783 |    1 216 |    —   | 3 180 |
   | 32  | 50  | 94   |  1 777 |    —   |     —    |    —   |   444 |
   | 33  | 50  | 96   | 14 192 | 13 423 |   35 367 | 23 567 |21 637 |
   | 34  | 51  | 50   |  9 640 |  9 500 |   17 950 | 10 212 |11 826 |
   | 35  | 60  | 12   |   —    |    —   |     —    |     56 |    14 |
   | 36  | 60  | 50   |   —    |    —   |      394 |  2 333 |   682 |
   | 37  | 60  | 51   |  4 408 |  9 595 |   10 868 |  2 205 | 6 769 |
   | 38  | 60  | 71   |     66 |  1 391 |    7 829 |  1 417 | 2 676 |
   | 39  | 62  | 46   |    752 |  2 671 |    3 912 |    216 | 1 888 |
   | 40  | 62  | 48   |   —    |    —   |       67 |    —   |    17 |
   | 41  | 62  | 76   |   —    |    —   |     —    |    558 |   140 |
   | 42  | 62  | 96   |    407 |    291 |     —    |    —   |   175 |
   | 43  | 68  | 19   |   —    |    —   |     —    |    417 |   104 |
   | 44  | 68  | 51   |    301 |    842 |    2 855 |  3 227 | 1 806 |
   | 45  | 68  | 70   |   —    |    —   |       40 |    —   |    10 |
   | 46  | 69  | 51   |  1 127 |  1 877 |    2 658 |  2 446 | 2 027 |
   | 47  | 70  | 50   |  4 390 |  6 190 |    9 313 |  9 004 | 7 224 |
   | 48  | 70  | 68   |    452 |    705 |      914 |    925 |   749 |
   | 49  | 70  | 69   |     49 |     70 |      102 |     99 |    80 |
   | 50  | 71  | 50   |    157 |  1 501 |    7 945 |  5 661 | 3 816 |
   | 51  | 73  | 50   |  3 553 |    —   |     —    |    —   |   888 |
   | 52  | 76  | 50   |  5 461 |  5 810 |    1 202 |    —   | 3 118 |
   | 53  | 76  | 60   |  1 596 |    —   |     —    |    —   |   399 |
   | 54  | 76  | 68   |   —    |    —   |     —    |    398 |   100 |
   | 55  | 76  | 69   |    230 |    —   |     —    |     11 |    60 |
   | 56  | 76  | 76   |   —    |    —   |     —    |    307 |    77 |
   | 57  | 76  | 96   |  5 721 |  5 783 |    1 216 |    —   | 3 180 |
   | 58  | 80  | 46   |   —    |    —   |     —    |    229 |    57 |
   | 59  | 80  | 48   |   —    |    —   |     —    |      3 |     1 |
   | 60  | 80  | 68   |   —    |    —   |     —    |      7 |     2 |
   | 61  | 81  | 68   |   —    |    —   |     —    |    368 |    92 |
   | 62  | 89  | 50   |   —    |    —   |     —    |    175 |    44 |
   | 63  | 89  | 60   |  1 348 |    —   |     —    |    —   |   337 |
   | 64  | 89  | 71   |     91 |    —   |     —    |    —   |    23 |
   | 65  | 89  | 76   |    947 |    —   |     —    |  1 334 |   570 |
   | 66  | 89  | 96   |   —    |    —   |     —    |    207 |    52 |
   | 67  | 94  | 50   |    407 |    507 |      862 |    —   |   444 |
   | 68  | 96  | 20   |   —    | 23 363 |     —    | 63 758 |21 780 |
   | 69  | 96  | 50   |    202 |    463 |      663 |    217 |   386 |
   L—————+—————+——————+————————+————————+——————————+————————+————————
   

Проверка бухгалтерской модели садоводческого объединения "Весна" осуществлялась путем составления баланса по усредненному годовому журналу хозяйственных операций (см. колонку 8 табл. 4), который является эквивалентом динамической составляющей его хозяйственной деятельности за 1998 г. На динамическую составляющую хозяйственной деятельности предприятия заметное влияние оказывает его статическая компонента. Однако текущий финансовый результат, характеризующий нынешнее положение дел на фирме и влияющий на размеры дивидендов учредителей, во многом обусловлен именно динамической компонентой хозяйствования.

Баланс базовой статистической составляющей бухгалтерской модели работы садоводческого объединения "Весна" представлен в табл. 5. В нем все позиции достаточно понятны. Исключение составляет только дебетовая сумма по счету 89, которая свидетельствует о перерасходе резервов по предстоящим платежам.

Таблица 5

Баланс базовой модели

потребительского кооператива "Весна"

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |            Актив             |              Пассив             |
   +———————————————————————T——————+——————————————————————————T——————+
   |10 "Материалы"         |   21 |60 "Расчеты с поставщиками|      |
   |                       |      |и подрядчиками"           | 2787 |
   |12 "МБП"               |  246 |                          |      |
   |                       |      |67 "Расчеты по            |      |
   |20 "Основное           | 3597 |внебюджетным платежам"    |   13 |
   |производство"          |      |                          |      |
   |                       |      |68 "Расчеты с бюджетом"   |  300 |
   |50 "Касса"             |  495 |                          |      |
   |                       |      |69 "Расчеты по социальному|      |
   |51 "Расчетный счет"    |  824 |страхованию и обеспечению"|  235 |
   |                       |      |                          |      |
   |62 "Расчеты с          |  141 |76 "Расчеты с разными     |      |
   |покупателями"          |      |дебиторами и кредиторами" |  201 |
   |                       |      |                          |      |
   |71 "Расчеты с          |      |80 "Прибыли и убытки      |  291 |
   |подотчетными лицами"   |  263 |                          |      |
   |                       |      |96 "Целевые финансирование| 2878 |
   |81 "Использование      |   92 |и поступления"            |      |
   |прибыли"               |      |                          |      |
   |                       |      |                          |      |
   |89 "Резервы предстоящих|      |                          |      |
   |расходов и платежей"   | 1026 |                          |      |
   +———————————————————————+——————+——————————————————————————+——————+
   |Баланс: 6705                  |Баланс: 6705                     |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Базовая модель садоводческого объединения "Весна" не имеет формы замкнутой денежной системы, поэтому необходимо к усредненному журналу хозяйственных операций добавить трансформационные проводки. Например, следует реализовать излишние материалы и МБП, которые не были задействованы в 1998 г.:

70. Д-т 48, К-т 10 - 21 - списана стоимость реализованных излишних материалов;

71. Д-т 50, К-т 48 - 21 - получена выручка от реализации излишних материалов;

72. Д-т 48, К-т 12 - 246 - списана стоимость реализованных излишних МБП;

73. Д-т 50, К-т 48 - 246 - получена выручка от реализации излишних МБП.

Примечание. В проводках 70 - 73 НДС не начисляется и не восстанавливается, потому что эти операции при осуществлении коммерческой деятельности взаимно компенсируются, а при уставной деятельности полностью отсутствуют.

Следующие проводки отражают факт ликвидации дебиторской задолженности. Как и в предыдущем примере, она может быть переведена в денежные средства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденному Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 57н. Если принять вероятность возврата суммы дебиторской задолженности за 92%, тогда трансформационные проводки будут иметь следующий вид:

4. Д-т 50, К-т 62 - 0,92 х 141 = 130 - возврат части дебиторской задолженности;

75. Д-т 80, К-т 62 - 0,08 х 141 = 11 - убытки от дебиторской задолженности.

Другие трансформационные проводки отражают текущие налоговые платежи и платежи по кредиторским задолженностям:

76. Д-т 51, К-т 50 - 1155 - денежные средства из кассы переданы на расчетный счет;

77. Д-т 67, К-т 51 - 13 - осуществлены платежи в дорожный фонд;

78. Д-т 68, К-т 51 - 300 - осуществлены платежи в бюджет;

79. Д-т 69, К-т 51 - 235 - осуществлены платежи в социальные фонды;

80. Д-т 60, К-т 51 - 2787 - оплачено поставщикам;

81. Д-т 76, К-т 51 - 201 - оплачено кредиторам.

Следующие трансформационные проводки отражают действия по списанию расходов по уставной деятельности:

82. Д-т 96, К-т 89 - 1026 - списание перерасхода резервов;

83. Д-т 96, К-т 20 - 1852 - списание части расходов по уставной деятельности;

84. Д-т 80, К-т 20 - 1745 - отнесение перерасходов по уставной деятельности на убыток.

Трансформационные проводки приведены в табл. 6.

Таблица 6

     
   ——————————————T———————————————T———————————————T——————————————————¬
   |      N      |     Дебет     |     Кредит    |    Сумма, руб.   |
   |  проводки   |               |               |                  |
   +—————————————+———————————————+———————————————+——————————————————+
   |     70      |       48      |       10      |         21       |
   |     71      |       50      |       48      |         21       |
   |     72      |       48      |       12      |        246       |
   |     73      |       50      |       48      |        246       |
   |     74      |       50      |       62      |        130       |
   |     75      |       80      |       62      |         11       |
   |     76      |       51      |       50      |       1155       |
   |     77      |       67      |       51      |         13       |
   |     78      |       68      |       51      |        300       |
   |     79      |       69      |       51      |        235       |
   |     80      |       60      |       51      |       2787       |
   |     81      |       76      |       51      |        201       |
   |     82      |       96      |       89      |       1026       |
   |     83      |       96      |       20      |       1852       |
   |     84      |       80      |       20      |       1745       |
   L—————————————+———————————————+———————————————+———————————————————
   

Расчетный баланс модели хозяйственной деятельности, представленной проводками 1 - 84 в табл. 4 и 6, свидетельствует о том, что схема действительно характеризует замкнутую денежную систему. Ее бухгалтерский баланс приведен в табл. 7.

Таблица 7

Баланс замкнутой денежной системы

потребительского кооператива "Весна"

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |           Актив                  |     Пассив                  |
   +———————————————————————————T——————+——————————————————————T——————+
   |80 "Прибыли и убытки"      | 1465 |51 "Расчетный счет"   | 1557 |
   |                           |      |                      |      |
   |81 "Использование прибыли" |   92 |                      |      |
   +———————————————————————————+——————+——————————————————————+——————+
   |Итого: 1557                       |Итого: 1557                  |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Баланс, представленный в табл. 7, имеет нетрадиционный вид. Его особенность состоит в том, что в садоводческом объединении "Весна" за 1998 г. была получена незначительная прибыль от коммерческой деятельности и с нее уплачен налог. А от уставной деятельности был получен существенный убыток, который отражается по дебету счета 80. Кредитовое сальдо по счету 51 обусловлено тем, что в анализируемой модели не показан начальный остаток. Это перемещение отражает только динамическую составляющую деятельности кооператива. Осуществить практические выплаты можно только при наличии статической составляющей, т.е. достаточного начального сальдо на расчетном счете в банке.

При таком балансе целесообразны бухгалтерские проводки, которые соответствуют операциям по начислению и сбору компенсационных взносов:

Д-т 76, К-т 96 - 1557 - начисление компенсационных взносов на участников;

Д-т 50, К-т 76 - 1557 - взыскание с участников компенсационных взносов;

Д-т 51, К-т 50 - 1557 - перевод компенсационных взносов из кассы на расчетный счет.

Эти проводки преобразуют баланс (табл. 8).

Таблица 8

Традиционный баланс садоводческого объединения "Весна"

как замкнутой денежной системы

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |          Актив             |               Пассив              |
   +—————————————————————T——————+————————————————————————————T——————+
   |80 "Прибыли и убытки"| 1465 |96 "Целевые финансирование и| 1557 |
   |                     |      |поступления"                |      |
   |81 "Использование    |   92 |                            |      |
   |прибыли"             |      |                            |      |
   +—————————————————————+——————+————————————————————————————+——————+
   |Итого: 1557                 |Итого: 1557                        |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

Схему хозяйственной деятельности, представленную проводками 1 - 84 в табл. 4 и 6, можно использовать для прогнозирования финансового результата. Определим один или два параметра, при которых совокупная деятельность рассматриваемого объединения перестает быть убыточной.

В качестве основных параметров выберем:

экономию расходов по уставной деятельности в процентах к среднестатистическим расходам, отраженным в бухгалтерской модели проводками 5 - 15;

увеличение торговой наценки на реализуемые газовые баллоны и садовый инвентарь.

Обозначим экономию расходов как ЭР%, а величину торговой наценки - Н. Проведем расчеты балансов организации как замкнутой денежной системы для двух величин торговой наценки: Н1, равной исходной величине (разница сумм в проводках 22 и 39), и Н2, увеличенной на 15% от исходной величины, при экономии расходов от 0 до 8%. Результаты расчетов представлены на графике <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Не приводится.

Из графика видно, что при имеющихся расходах по уставной деятельности и величине торговой наценки на реализуемые газовые баллоны и садовый инвентарь ежемесячные убытки садоводческого объединения "Весна" составляют около 1600 руб. Экономия расходов на 7% позволит сделать эту деятельность безубыточной. Если увеличить торговую наценку на 15%, то безубыточности можно достигнуть при меньшей экономии расходов - на 6%.

В табл. 9 приведены данные о компонентах денежных потоков при экономии расходов по уставной деятельности и увеличении торговой наценки.

Таблица 9

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |По— |      Экономия расходов по уставной деятельности, %        |
   |ка— +———————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
   |за— |     0     |     2     |     4     |     6     |     8     |
   |те— +—————T—————+—————T—————+—————T—————+—————T—————+—————T—————+
   |ли  |  Н1 |  Н2 |  Н1 |  Н2 |  Н1 |  Н2 |  Н1 |  Н2 |  Н1 |  Н2 |
   +————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |До— |100  |100  |100  |100  |100  |100  |100  |100  |100  |100  |
   |ходы|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Сум—| 15,9| 16,3| 15,9| 16,3| 15,9| 16,3| 15,9| 16,3| 15,9| 16,3|
   |мар—|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |ные |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |на— |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |логи|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Чис—| —5,8| —5,1| —3,8| —3,1| —1,9| —1,2| —0,7|  0,0| 0,7 | 1,4 |
   |тая |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |при—|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |быль|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Рас—| 89,9| 88,8| 87,9| 86,8| 86,0| 84,9| 84,8| 83,7| 83,4| 82,3|
   |ходы|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   L————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————
   

Под доходами садоводческого объединения "Весна" понимаются совокупные поступления денежных средств в качестве взносов его членов и выручки от коммерческой деятельности.

Таким образом, бухгалтерская модель хозяйственных операций садоводческого объединения в виде замкнутой денежной системы позволяет прогнозировать финансовый результат его работы.

Примечание. В соответствии с Письмом ПФР от 04.10.1999 N ЕВ-16-27/8891 "Об уплате страховых взносов в ПФР садоводческими и садово - огородными товариществами" для садоводческих и огороднических товариществ в 1998 - 1999 гг. применяется тариф страховых взносов в размере 20,6% по отношению к выплатам, начисленным в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Подоходный налог и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения взимаются и по уставной, и по коммерческой деятельности.

Подписано в печать В.Я.Кожинов

12.11.1999 Главный бухгалтер

фирмы "Инторгсервис"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——