Вопрос: Индивидуальный предприниматель, получивший освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, оказывает агентские услуги по организации хранения и транспортировке товара. Следует ли предпринимателю оформлять счета - фактуры по услугам, приобретаемым им для организации - принципала?

Ответ: Согласно ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, воспользовавшийся указанным правом, получает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по операциям, при осуществлении которых у него возникает объект налогообложения и налоговая база по этому объекту.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, признается, согласно ст.146 Кодекса, реализация услуг принципалу, а налоговая база на основании ст.156 Кодекса определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

В этом случае в соответствии с п.5 ст.168 Кодекса на стоимость оказанных услуг расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются индивидуальным предпринимателем на имя принципала без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Что касается порядка оформления счетов - фактур по услугам, приобретаемым для принципала, то Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснено, что при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет - фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Поэтому, учитывая, что показатели счета - фактуры, выставляемого агентом принципалу, должны соответствовать показателям счета - фактуры, регистрируемого продавцом (исполнителем), агент, в том числе и освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, имеет право выделять в счетах фактурах, выставляемых им на имя принципала, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему продавцом (исполнителем) услуг.

М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.02.2002

————