"Финансовая газета", N 46, 1999

Вопрос: Малое строительное предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления оплаты. Выступая в качестве генподрядчика и выполнив с привлечением сил субподрядчика весь объем работ, предусмотренный договором с заказчиком, генподрядчик оплатил работы субподрядчику раньше, чем заказчик оплатил генподрядчику. Работы в объеме 144 тыс. руб., в том числе НДС 24 тыс. руб., приняты заказчиком 25 июня, генподрядчик оплатил выполненные работы субподрядчику 30 июня в сумме 60 тыс. руб., в том числе НДС 10 тыс. руб., а заказчик заплатил генподрядчику 6 июля 50 тыс. руб., в том числе НДС 8,3 тыс. руб., и 2 августа оставшиеся 94 тыс. руб., в том числе НДС 15,7 тыс. руб. Имеет ли право генподрядчик в июне принять к зачету НДС в сумме 10 тыс. руб. по субподрядным работам, оплаченным субподрядчику в июне, несмотря на то что заказчик оплатил эти работы позже?

Ответ: Согласно п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) и п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (ред. от 19.07.1999 с изменениями и дополнениями) сумма этого налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Таким образом, для возмещения (зачета) сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, необходимо присутствие трех факторов: фактическая оплата данных материальных ресурсов (работ, услуг), принятие их на балансовый учет, наличие счетов - фактур, оформленных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108). Учитывая изложенное, в приведенном случае генподрядчик имеет право в июне принять к зачету (возмещению из бюджета) суммы НДС, фактически уплаченные за выполненные работы субподрядчику в июне, независимо от того, в каком отчетном периоде эти работы оплачены генподрядчику заказчиком.

Подписано в печать Е.Лобачева

12.11.1999 Консультант

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——