"АКДИ "Экономика и жизнь", N 11, 1999

Вопрос: Наше научно - производственное предприятие занимается научно - техническими и проектными работами в области охраны окружающей среды по договорам с предприятиями РАО "Газпром", нефтяными компаниями и т.д. Для выполнения работ по договорам привлекаются соисполнители.

Является ли отсутствие ссылок на основной договор с заказчиком в договорах с соисполнителями достаточным основанием для того, чтобы исключить расходы по этим договорам из затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу предприятия?

Ответ: Предприятиям, осуществляющим выполнение научно - технических и проектных работ, при определении состава затрат, включаемых в себестоимость научно - технической продукции (работ, услуг) и принимаемых для целей налогообложения следует руководствоваться Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, и Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утвержденными Миннауки России от 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее - Методические рекомендации), которые распространяются на предприятия, осуществляющие свою деятельность по отрасли "Наука и научное обслуживание", а также на предприятия других отраслей народного хозяйства в случае выполнения ими работ по созданию научно - технической продукции.

Согласно п.4 Методических рекомендаций к научно - технической продукции относятся законченные научно - исследовательские, конструкторские, проектно - конструкторские, технологические, другие инновационные (внедренческие) и научно - технические работы (услуги), опытные образцы или опытные партии изделий (продукции), изготовленные в процессе выполнения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре (заказе) и принятые заказчиками.

В себестоимость научно - технической продукции включаются затраты, необходимые для производства продукции и выполнения работ, предусмотренных техническим заданием (программой и др. документом) и договором (заказом) на создание (передачу) научно - технической продукции (п.5 Методических рекомендаций). При этом в составе материальных затрат, учитываемых в составе себестоимости, отражается стоимость работ, выполняемых другими учреждениями, предприятиями и организациями, в том числе предприятиями по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно - технической продукции, головным (генеральным) исполнителем которых является данная научная организация (п.8.1 Методических рекомендаций).

Для отнесения в состав затрат стоимости этих работ необходимо наличие первичного учетного документа, он должен быть оформлен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К числу таких документов может быть отнесен акт приемки - сдачи выполненных работ, при оформлении которого указывается номер договора (заказа), заключенного между исполнителем и соисполнителем, на основании которого выполнялись работы.

Требования о порядке оформления первичных документов не содержат специальных указаний, предполагающих делать ссылки при составлении акта приемки выполненных работ с соисполнителем на основной договор исполнителя с заказчиком.

Что касается заключения самого договора, то его заключение и оформление производится в соответствии с гл.38 ГК РФ, которая также не предусматривает подобных условий при заключении договоров с соисполнителями.

Таким образом, у налогового органа нет достаточных оснований для исключения стоимости работ, выполненных соисполнителем и надлежащим образом оформленных актом приемки - сдачи работ, из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Подписано в печать М.Бойкова

10.11.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——