"Консультант Бухгалтера", N 12, 1999

Вопрос: Сельскохозяйственное предприятие занимается производством и реализацией хлеба, макаронных изделий и колбасы. По итогам I полугодия 1999 г. предприятие получило прибыль от реализации хлеба и макаронных изделий и убыток от реализации колбасы. При этом в целом по предприятию по итогам I полугодия 1999 г. получена прибыль.

Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль убыток от реализации колбасы?

Ответ: В данном случае речь идет о реализации продукции (колбасы) по ценам не выше фактической себестоимости. До введения в действие части первой НК РФ (до 1 января 1999 г.) при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принималась рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации. То есть в том случае, когда фактическая цена реализации оказывалась ниже рыночной цены, финансовый результат от реализации колбасы для целей налогообложения должен был быть определен исходя из рыночных цен.

Начиная с 1 января 1999 г. порядок определения цены товаров для целей налогообложения устанавливается НК РФ (ст.40). О необходимости применения положений ст.40 НК РФ при определении цены товара для целей налогообложения говорит и п.2.5 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль: "Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом контроль правильности применения цен по сделкам со стороны налоговых органов возможен лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, убыток от реализации колбасы принимается в расчет при определении прибыли, подлежащей налогообложению (т.е. уменьшает ее) в том случае, если применяемая сторонами сделки цена колбасы не отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

В противном случае в соответствии с п.3 ст.40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

Подписано в печать

09.11.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——