"Бухгалтерский учет", N 11, 1999

УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

В ходе осуществления своей финансово - хозяйственной деятельности наряду с основными расходами (сырье, материалы, заработная плата и др.) организация несет накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом. В отличие от основных накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения.

По своей структуре накладные расходы делятся на:

общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств организации;

общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

В данной статье будет рассмотрена классификация общепроизводственных расходов (ОПР), вопросы их учета и распределения в промышленных организациях.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы - затраты предприятия на организацию управления процессом производства в его структурных производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.

По своему составу общепроизводственные расходы делятся на:

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.);

расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе следующих статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

"Содержание аппарата управления". По данной статье отражают затраты на оплату труда персонала управления цеха (службы, переделы, подразделения) с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

"Содержание прочего общепроизводственного персонала". В данную строку включают затраты на оплату труда инженерно - технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом (переделом, подразделением), с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

"Эксплуатация и ремонт производственного оборудования". По данной статье отражают смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, израсходованные для текущего ухода и ремонта производственного и энергетического оборудования; электроэнергию, израсходованную на технологические цели. Кроме того, по данной статье также отражаются: оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования.

"Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря". В составе данной статьи показывают оплату труда работников, занятых содержанием и уходом за производственными и цеховыми помещениями, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала. Здесь же рекомендуется отражать материалы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте, электроэнергию и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтов цеховых помещений и инвентаря; услуги подсобно - вспомогательных подразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонту производственных зданий и инвентаря.

В статью "Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности" включаются затраты по обеспечению безопасности труда (не имеющие характера капитальных вложений), промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда работников цехов, в частности, расходы на устройство и содержание ограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых, кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда.

К статье "Перемещение грузов внутри хозяйства" относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада; стоимость горючего, смазочных, обтирочных материалов и запасных частей, а также иных материалов, используемых при эксплуатации транспортных средств; оплату труда водителей транспортных средств, грузчиков и других рабочих, занятых перемещением грузов, подвозкой их в цехи, выгрузкой к рабочим местам и уборкой их от рабочих мест, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; услуги подсобно - вспомогательных подразделений и сторонних организаций по перемещению грузов.

По статье "Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов" отражают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, а также стоимость МБП, списанных в эксплуатацию.

Статья "Прочие общепроизводственные расходы" предназначена для отражения цеховых расходов, не предусмотренных предыдущими статьями: содержание цеховых лабораторий (стоимость реактивов для лабораторных анализов, опытов и исследований; оплата труда и отчисления во внебюджетные социальные фонды рабочих; износ и ремонт лабораторного оборудования; оплата лабораторных анализов, выполненных сторонними организациями); денежные выплаты, связанные с изобретательством и внедрением рационализаторских предложений; выплата авторских вознаграждений; оплата экспертиз и консультаций.

По статье "Общепроизводственные расходы непроизводительного характера" отражают затраты на оплату труда и отчисления во внебюджетные социальные фонды рабочих за время простоя по вине цеха; доплату рабочим, которые были во время простоя заняты на работах, требующих более низкой квалификации; стоимость материалов, топлива, электроэнергии, израсходованных в период простоя по вине цеха; потери от порчи материальных ценностей, хранящихся в цеховых кладовых и подлежащих списанию; потери от недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и подлежащих списанию; прочие непроизводительные расходы.

Учет общепроизводственных расходов. Для учета общепроизводственных расходов предназначен активный собирательно - распределительный счет 25 "Общепроизводственные расходы", предусмотренный разд.III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, по дебету которого в течение месяца собираются (с кредита различных счетов) понесенные организацией расходы. Приведем корреспонденцию счетов по учету общепроизводственных расходов в зависимости от их содержания.

Природа общепроизводственных расходов разнообразна, поэтому описать все хозяйственные операции, с ними связанные, не представляется возможным. Рассмотрим наиболее типичные из них (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |           Содержание хозяйственных операций          |Коррес—  |
   |                                                      |понденция|
   |                                                      |счетов   |
   |                                                      +————T————+
   |                                                      | Д—т| К—т|
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Начислена амортизация основных средств общепроизводст—| 25 | 02 |
   |венного назначения                                    |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Начислена амортизация нематериальных активов общепро— | 25 | 05 |
   |изводственного назначения                             |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Израсходованы на общепроизводственные цели материалы  | 25 | 10 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны в эксплуатацию МБП для нужд цеха              | 25 | 12 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Начислен износ по переданным МБП                      | 25 | 13 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходо— | 25 | 16 |
   |ванных на общепроизводственные цели                   |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны услуги вспомогательных производств            | 25 | 23 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Использована готовая продукция в общепроизводственных | 25 | 40 |
   |целях                                                 |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Израсходованы наличные денежные средства на общепроиз—| 25 | 50 |
   |водственные цели                                      |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Оплачены общепроизводственные расходы в безналичном   | 25 | 51 |
   |порядке                                               |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Начислены платежи по социальному страхованию и обеспе—| 25 | 69 |
   |чению с оплаты труда                                  |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Начислена оплата труда работников, занятых обслужива— | 25 | 70 |
   |нием производства                                     |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны расходы подотчетных лиц на общепроизводствен— | 25 | 71 |
   |ные цели                                              |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны потери от недостач                            | 25 | 84 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Произведены отчисления в резервные фонды              | 25 | 89 |
   L——————————————————————————————————————————————————————+————+—————
   

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |           Содержание хозяйственных операций          |Коррес—  |
   |                                                      |понденция|
   |                                                      |счетов   |
   |                                                      +————T————+
   |                                                      | Д—т| К—т|
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Общепроизводственные расходы включены в себестоимость | 20 | 25 |
   |готовой продукции основного производства              |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость | 21 | 25 |
   |полуфабрикатов собственного производства              |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Общепроизводственные расходы включены в себестоимость | 23 | 25 |
   |продукции цехов вспомогательных производств           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+————+————+
   |Часть общепроизводственных расходов отнесена на ис—   | 28 | 25 |
   |правление допущенного брака                           |    |    |
   L——————————————————————————————————————————————————————+————+—————
   

Распределение общепроизводственных расходов. Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

- определить, между какими объектами (продукция, услуги, работы) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

- определить состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению (например, между различными цехами основного производства);

- выбрать базу распределения общепроизводственных расходов (подлежит раскрытию в учетной политике организации). Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко - часы, человеко - часы, машино - дни, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы распределения может применяться такой показатель, как заработная плата производственных рабочих.

Рассмотрим на конкретном цифровом примере порядок распределения общепроизводственных расходов.

Пример 1. Организация занимается выпуском компьютерных столов. Производство осуществляется двумя цехами, в которых работают 40 человек (по 20 в каждом). На изготовление одного стола требуется материалов на сумму 800 руб. В организации применяется сдельная форма оплаты труда (начисление заработной платы за фактически выполненную работу исходя из расчета 200 руб. за единицу готовой продукции). На изготовление 1 единицы готовой продукции затрачивается 4 человеко - часа. В октябре было произведено:

цехом N 1 - 80 столов, цехом N 2 - 100 столов.

Размер общепроизводственных расходов в целом по организации составил 25 000 руб. Необходимо распределить общепроизводственные расходы между произведенной продукцией цехов N N 1 и 2 (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————————————————————————————T—————————T—————————————————————¬
   |           Содержание           |  Сумма, |Корреспонденция сче— |
   |     хозяйственных операций     |   руб.  |тов (субсчетов)      |
   |                                |         +——————————T——————————+
   |                                |         |    Д—т   |    К—т   |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Отпущены материалы со склада в  |         |          |          |
   |цехи (из расчета на 200 ед. го— |         |          |          |
   |товой продукции — 200 х         |         |          |          |
   |800 руб.), в том числе:         |         |          |          |
   |цех N 1                         |  80 000 |  10—2.1  |   10—1   |
   |цех N 2                         |  80 000 |  10—2.2  |   10—1   |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Списаны материалы в производст— |         |          |          |
   |во:                             |         |          |          |
   |цех N 1                         |  80 000 |  20—1.1  |  10—2.1  |
   |цех N 2                         |  80 000 |  20—1.2  |  10—2.2  |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начислена амортизация по обору— |         |          |          |
   |дованию, используемому в цехах: |         |          |          |
   |цех N 1                         |  10 000 |  20—1.1  |    02    |
   |цех N 2                         |  10 000 |  20—1.2  |    02    |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Списывается стоимость материа—  |         |          |          |
   |лов, переданных в производство, |         |          |          |
   |и сумма начисленной амортизации |         |          |          |
   |по объектам основных средств на |         |          |          |
   |произведенную продукцию:        |         |          |          |
   |цех N 1 (80 столов)             |  74 000 |    40    |  20—1.1  |
   |(64 000 руб. + 10 000 руб.)     |         |          |          |
   |цех N 2 (100 столов)            |  90 000 |    40    |  20—1.2  |
   |(80 000 руб. + 10 000 руб.)     |         |          |          |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Возврат неиспользованных матери—|  16 000 |  10—1.1  |  20—1.1  |
   |алов                            |         |          |          |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начислена оплата труда работни— |         |          |          |
   |кам основного производства:     |         |          |          |
   |цех N 1                         |  16 000 |  20—1.1  |    70    |
   |цех N 2                         |  20 000 |  20—1.2  |    70    |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начислено (перечислено) с оплаты|         |          |          |
   |труда в фонды социального стра— |         |          |          |
   |хования и обеспечения:          |         |          |          |
   |работников цеха N 1             |   6160  |20—1.1(69)|  69(51)  |
   |(16 000 руб. х 38,5%)           |         |          |          |
   |работников цеха N 2             |   7700  |20—1.2(69)|  69(51)  |
   |(20 000 руб. х 38,5%)           |         |          |          |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Включены в себестоимость продук—|         |          |          |
   |ции затраты на оплату труда:    |         |          |          |
   |цех N 1                         |  22 160 |    40    |  20—1.1  |
   |цех N 2                         |  27 700 |    40    |  20—1.2  |
   +————————————————————————————————+—————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма общепроизводственных|  25 000 |    25    |с расчет— |
   |расходов                        |         |          |ных счетов|
   L————————————————————————————————+—————————+——————————+———————————
   

Как следует из условий примера, общепроизводственные расходы необходимо распределить между изготовленной продукцией цехов N N 1 и 2. Для этого необходимо:

1. Сгруппировать затраты цехов основного производства (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ———————————————————————————————————T———————T——————————T——————————¬
   |           Статьи затрат          | Всего |  Цех N 1 |  Цех N 2 |
   |                                  |       +———————T——+———————T——+
   |                                  |       | Сумма | %| Сумма | %|
   +——————————————————————————————————+———————+———————+——+———————+——+
   |Израсходованные материалы         |144 000| 64 000|44| 80 000|56|
   +——————————————————————————————————+———————+———————+——+———————+——+
   |Начисленная амортизация оборудова—| 20 000| 10 000|50| 10 000|50|
   |ния                               |       |       |  |       |  |
   +——————————————————————————————————+———————+———————+——+———————+——+
   |Начисленная оплата труда с учетом | 49 860| 22 160|44| 27 700|56|
   |обязательных начислений           |       |       |  |       |  |
   L——————————————————————————————————+———————+———————+——+———————+———
   

2. Выбрать базу распределения общепроизводственных расходов между продукцией цехов. Если предположить, что в качестве базы распределения общепроизводственных расходов организации применяется время работы рабочих, занятых в производстве (человеко - часы), то общепроизводственные расходы между изготовленной продукцией цехов N N 1 и 2 будут распределены следующим образом:

1. Определяется общая сумма затраченных человеко - часов в целом по организации:

180 x 4 = 720 человеко - часов.

2. Определяется коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

25 000 : 720 = 34,72.

3. Определяем суммы ОПР, подлежащих включению в состав себестоимости продукции:

цех N 1 34,72 x 320 = 11 110,4 руб.

цех N 2 34,72 x 400 = 13 888,0 руб.

Итого: 24 998,4 руб. (погрешность 1,6 образовалась в результате округления).

На счетах бухгалтерского учета операция по списанию общепроизводственных расходов будет отражена следующим образом:

цех N 1

Д-т субсч. 20-1.1, К-т сч. 25

на сумму 11 110,4 руб.;

цех N 2

Д-т субсч. 20-1.2, К-т сч. 25

на сумму 13 888,0 руб.

В случае, если организация является многопрофильной, т.е. осуществляет несколько основных видов деятельности, то распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Пример 2. Объем выручки организации составил:

а) от оказания транспортных услуг - 100 000 руб.,

б) от осуществления строительства объектов - 400 000 руб.,

в) от реализации продукции собственного производства - 500 000 руб.

Размер общепроизводственных расходов - 40 000 руб.

Распределение общепроизводственных расходов производится следующим образом.

1. Определяется общая сумма выручки: 100 000 + 400 000 + 500 000 = 1 000 000 руб.

2. Вычисляется процентное отношение выручки от каждого вида деятельности к общей сумме выручки:

а) (100 000 : 1 000 000) x 100% = 10%,

б) (400 000 : 1 000 000) x 100% = 40%,

в) (500 000 : 1 000 000) x 100% = 50%.

3. Общепроизводственные расходы распределяются по соответствующим видам деятельности:

а) 40 000 x 10% = 4000 руб.,

б) 40 000 x 40% = 16 000 руб.,

в) 40 000 x 50% = 20 000 руб.

В дальнейшем приходящаяся на каждый вид деятельности часть ОПР распределяется между конкретными видами реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Подписано в печать А.В.Луговой

20.10.1999 Главный бухгалтер

ООО "Вэлби - групп"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——