"Бухгалтерский учет", N 11, 1999

Вопрос: Как осуществляется учет операций с депозитными сертификатами?

Ответ: Единые для всех кредитных организаций Российской Федерации Правила по выпуску и оформлению сберегательных и депозитных сертификатов установлены Письмом ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" (ред. от 31.08.1998).

Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, они могут быть именными или на предъявителя.

Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле - продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.

Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с рублевых счетов.

Сертификаты должны быть срочными.

Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки.

В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.

Начисление процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Для передачи другому лицу прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу.

Права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной стороне такого сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному сертификату подписывается с каждой стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, депозитные сертификаты должны учитываться на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 2 "Депозиты". Вместе с тем Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" для учета депозитных сертификатов предусмотрен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные сертификаты". Таким образом, депозитные сертификаты учитываются на счете 55. Аналитический учет депозитных сертификатов ведется по их видам, эмитентам и срокам погашения. Такое построение аналитики должно обеспечить формирование данных о долговых обязательствах, а также контроль за своевременным получением доходов по ценным бумагам и отнесение их на финансовый результат.

Основные операции по депозитным сертификатам покажем на условном примере:

Д-т сч. 55 - 2000 тыс. руб.,

К-т сч. 51 - 2000 тыс. руб.

приобретение депозитного сертификата на срок 2 месяца на 2000 тыс. руб., доходность - 20% годовых;

Д-т сч. 76 - 2033,33 тыс. руб.,

К-т сч. 55 - 2000,00 тыс. руб.,

К-т сч. 80 - 33,33 тыс. руб. [200 тыс. руб. (20% : 100) х (1 мес. : 12 мес.) = 33,33 тыс. руб.]

переуступка требования по депозитному сертификату через 1 месяц после приобретения с учетом начисленных процентов;

Д-т сч. 51 - 2000 тыс. руб.,

К-т сч. 55 - 2000 тыс. руб.

погашение депозитного сертификата в оговоренный срок;

Д-т сч. 76 - 66,66 тыс. руб.,

К-т сч. 80 - 66,66 тыс. руб. [200 тыс. руб. (20% : 100) х (2 мес. : 12 мес.) = 66,66 тыс. руб.]

начисление дохода по сертификату.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Подписано в печать Н.Е.Ушакова

20.10.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——