"Бухгалтерский учет", N 11, 1999

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", N 10, 1999)

Учет промышленной эксплуатации нефтяных месторождений

Под промышленной разработкой нефтяного месторождения понимается технологический процесс извлечения из недр нефти и сопутствующих ценных компонентов для реализации их нефтеперерабатывающим организациям или организациям, осуществляющим транспортировку нефти.

Добыча нефти состоит из следующих основных производственных процессов:

- извлечение продукции из скважин;

- поддержание пластового давления, которое обеспечивается с помощью нагнетательных скважин;

- сбор и транспортировка нефти;

- комплексная подготовка нефти - обезвоживание, обессоливание и стабилизация;

- подготовка и утилизация промышленных сточных вод;

- внешняя перекачка нефти.

В процессе разработки нефтяных скважин наряду с добычей нефти производится также регулирование разработки, которое заключается в выполнении работ по:

изменению режимов работы добывающих и нагнетательных скважин;

увеличению гидродинамического совершенства скважин;

изоляции или ограничению притока попутной воды в скважинах;

выравниванию профиля притока жидкости или расхода воды;

одновременно - раздельной эксплуатации скважин и одновременно - раздельной закачке воды на многопластовых месторождениях.

Порядок планирования и учета себестоимости добычи нефти определяют технология добычи нефти и производственная структура нефтедобывающей организации. Технология производства добычи нефти характеризуется одновременной добычей нефти и попутного газа; отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов.

Нефтедобывающая организация состоит из цехов основного и вспомогательных производств, к которым относятся:

- цех по добыче нефти;

- цех по поддержанию пластового давления;

- цеха, обслуживающие подземную часть сооружений и оборудования;

- цех подземного ремонта скважин;

- прокатно - ремонтные цеха эксплуатационного оборудования, электрооборудования и энергоснабжения, электропогружных установок;

- цех автоматизации производства;

- цех подготовки и перекачки нефти, где производятся работы по получению на поверхности земли из эмульсии - нефти и попутного газа, а из нефти - стабильного и нестабильного бензина;

- газокомпрессорный цех;

- цех пароводоснабжения;

- цех научно - исследовательских и производственных работ (лаборатория);

- другие подразделения.

Бухгалтерский учет добычи нефти ведется по процессам, осуществляемым в отдельных производствах (как правило, цехах) в соответствии с правилами, установленными Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденной Минтопэнерго России 01.11.1994 (в дальнейшем - Инструкция).

Учет затрат по добыче нефти и попутного газа и калькулирование себестоимости 1 т нефти и 1 куб метра газа ведется на счете 20 "Основное производство". На данном счете для учета затрат по добыче необходимо выделить отдельный субсчет 1 "Добыча нефти и попутного газа" (счет второго порядка), на котором в свою очередь открываются счета третьего порядка:

20-1-1 - добыча нефти;

20-1-2 - добыча попутного газа.

Себестоимость по каждому из данных производств группируется по такой структуре статей:

расходы на энергию по извлечению нефти;

расходы по искусственному воздействию на пласт;

расходы по оплате труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления скважин;

расходы по сбору и транспортировке нефти;

расходы по технологической подготовке нефти;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования;

отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы;

платежи за право пользования недрами;

цеховые расходы;

общепромысловые расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

К основным производствам согласно Инструкции относятся также производства по:

- поддержанию пластового давления;

- сбору, хранению и внутрипроизводственной транспортировке нефти;

- внешней транспортировке нефти;

- технологической подготовке и стабилизации нефти;

- сбору и транспортировке газа.

Данные производства являются по отношению к производствам по добыче нефти и попутного газа сопутствующими (вспомогательными), в связи с этим их продукция не является объектом для калькулирования.

Для учета затрат по данным производствам на счете 20 открывается субсчет 2 (счет второго порядка), на котором в свою очередь необходимо открывать счета третьего порядка для учета затрат по видам следующих производств:

20-2-1 - по поддержанию пластового давления;

20-2-2 - по сбору, хранению и внутрипроизводственной транспортировке нефти;

20-2-3 - по внешней транспортировке нефти;

20-2-4 - по технологической подготовке и стабилизации нефти;

20-2-5 - по сбору и транспортировке газа.

Такой порядок учета на счете 20 можно объяснить только отсутствием в Плане счетов бухгалтерского учета счета, на котором можно было бы в данной отрасли учитывать затраты по производствам, сопутствующим основным производствам.

Затраты по каждому из данных производств группируются, согласно смете расходов, по статьям:

- сырье и материалы (отражается стоимость нефти, использованной на получение продуктов стабилизации при технологической подготовке и стабилизации нефти; вспомогательных материалов и запчастей; транспортно - заготовительных расходов по приобретению запасов; а также потери нефти в пределах установленных норм при ее подготовке и хранении, потери сверх норм списываются на счет 80 "Прибыли и убытки");

- топливо (отражается стоимость нефти и газа, использованных на производственно - технологические нужды);

- электроэнергия (отражается стоимость электроэнергии, пара, воды, использованных на производственно - технологические нужды);

- расходы по оплате труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств, используемых в цехах основного производства;

- прочие производственные расходы;

- цеховые расходы (отражаются расходы на оплату труда цехового персонала; отчисления на социальные нужды; расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, а также их амортизация и ремонт; содержание вычислительной техники; расходы по охране труда; амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов; потери от порчи и недостачи запасов при хранении в цеховых кладовых; прочие).

Вспомогательные производства нефтедобывающих организаций обеспечивают основные производства следующими работами и услугами:

снабжением электроэнергией, водой, паром, сжатым газом и сжатым воздухом;

ремонтом эксплуатационного оборудования и электрооборудования;

научно - исследовательскими работами;

футерованием труб.

Учет затрат по видам вспомогательных производств (цехам) ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" согласно смете расходов по каждому из них.

По вспомогательным производствам (кроме производств, занятых ремонтом оборудования) смета включает расходы, установленные для основных видов производств, сопутствующих производствам по добыче нефти и газа (поддержание пластового давления, внешней транспортировки нефти и др.), учет затрат по которым ведется на счетах 20-2-1, 2, 3, 4 и 5.

По производствам, занятым ремонтом оборудования, смета затрат включает расходы:

- материалы и запасные части (отражается стоимость указанных ценностей, использованных при ремонте оборудования);

- расходы по оплате труда (отражается начисленная заработная плата производственным рабочим);

- отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих;

- цеховые расходы, в состав которых включаются затраты на оплату труда и иные расходы, понесенные организацией на обслуживание ее цехового управленческого персонала.

Учет затрат по содержанию оборудования ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы", но в отличие от общего порядка, установленного для организаций отраслей материального производства, ведется не по всему оборудованию организации, участвующему в производственном процессе, а только по оборудованию, занятому в процессе подземного ремонта скважин, а также по оборудованию в прокате. Данное оборудование используется в следующих цехах и подразделениях организации:

подземного ремонта скважин;

проката эксплуатационного оборудования;

проката электрооборудования;

прокатно - ремонтном цехе электропогружающих установок;

автоматизации производства.

По дебету счета 25 отражаются по каждому из этих цехов и производств следующие расходы:

по оплате труда персонала;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств, начисленная по находящимся в каждом цехе и производстве подъемникам, передвижным агрегатам, фонтанной арматуре, электродвигателям и другим аналогичным объектам;

по содержанию и обслуживанию оборудования, инструмента и инвентаря;

по перемещению грузов внутри производств;

цеховые расходы, в состав которых включаются затраты на оплату труда и иные расходы по обслуживанию цехового управленческого персонала.

Общеуправленческие (общепромысловые) расходы относятся к основному производству и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Состав этих расходов согласно смете определяется затратами на:

оплату труда управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды;

служебные командировки;

содержание и обслуживание ЭВМ, узлов связи и средств сигнализации;

содержание служебного автотранспорта, а также на амортизацию основных средств, используемых управленческим аппаратом;

содержание производственных лабораторий;

содержание и ремонт общепромысловых дорог;

охрану; подготовку кадров; рекламу; представительские расходы и др.

Хотелось бы обратить внимание на то, что при ведении учета на счетах производственных затрат по видам производств группировка затрат по статьям не создает новых объектов учета (за исключением общехозяйственных расходов), а только предоставляет организации возможность определить состав затрат по производству продукции по плану и фактически и проанализировать результаты деятельности по каждому виду производств.

Согласно Инструкции организации самостоятельно определяют порядок учета и списания затрат по производствам и цехам. Исходя из этого предложим порядок бухгалтерского учета затрат, который предполагает следующую последовательность их учета и списания.

На первом этапе списываются затраты, собранные по счетам учета: общехозяйственных (общепромысловых) расходов, содержания оборудования, вспомогательных производств, которые распределяются в следующем порядке.

А. Общехозяйственные (общепромысловые) расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются только на счет 20, субсчет 1 и 2 с распределением согласно Инструкции на затраты по производству добычи нефти и попутного газа пропорционально суммам затрат по статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих". В соответствии с учетной политикой организацией может быть выбрана иная база для распределения - прямые затраты, затраты на материалы, количество продукции и т.д. (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————T————————————————————————————T————T—————————————¬
   |  Наименование  |  Обороты по кредиту счетов |Все—|    Кредит   |
   |     статей     |       в дебет счета 26     |го  |   счета 26  |
   |                +———T——T——T——T——T———T———T————+    +——————T——————+
   |                | 02|05|12|13|23| 69| 70|про—|    |20—1—1|20—1—2|
   |                |   |  |  |  |  |   |   |чие |    |      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |Расходы основно—|   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   |го производства:|   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |административ—  |110|10|12|26|45|296|760| 45 |1304|      |      |
   |но — хозяйствен—|   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   |ные расходы;    |   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |содержание      | 80|14|24|48| —| 46|120|  5 | 337|      |      |
   |лабораторий;    |   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |подготовка      | — | —| —| —| —| 15| 40|  5 |  60|      |      |
   |кадров;         |   |  |  |  |  |   |   |    |    |      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |охрана труда    | 25| —| 4|12| —| — | — | 25 |  66|      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |Прочие          |19 | —| —| —| —|  5| 12|  4 |  40|      |      |
   +————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+——————+
   |ИТОГО           |234|24|40|86|45|362|932| 84 |1807|  964 |  843 |
   L————————————————+———+——+——+——+——+———+———+————+————+——————+———————
   

Б. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются так:

а) Затраты по производству, занятому подземным ремонтом скважин, списываются в дебет счета 20 по прямому признаку согласно данным учета затрат по позаказному методу:

нефтяных - на субсчет - 20-1-1;

газовых - на субсчет - 20-1-2.

Учет данных затрат на субсчетах 1 и 2 счета 20 ведется на статьях "Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования".

б) Затраты по производству проката эксплуатационного оборудования и электрооборудования списываются в дебет счета 20 на субсчета 1 и 2 пропорционально валовой добыче нефти и попутного газа.

в) Затраты по производству ремонта и содержания электропогружающих установок списываются в дебет счета 20 на субсчета 1 и 2 пропорционально валовой добыче нефти и газа.

г) Затраты по цеху автоматизации производства списываются в дебет счета 20 на субсчета 1 и 2 пропорционально валовой добыче нефти и газа (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————————T———————————————————————————T————T—————————————¬
   |Виды производства|Обороты по кредиту в дебет |Все—|   Кредит    |
   |                 |          счета 25         |го  | счета 25 в  |
   |                 |                           |    |дебет счетов |
   |                 +———T———T———T————T—————T————+    +——————T——————+
   |                 | 02| 10| 23| 69 | 70  |про—|    |20—1—1|20—1—2|
   |                 |   |   |   |    |     |чие |    |      |      |
   +—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+——————+
   |Ремонт скважин   | 32| 10|420| 238|  610| 12 |1322| 1322 |      |
   +—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+——————+
   |Прокат эксплуата—| 80|146| 30| 113|  290|118 | 777|  707 |   70 |
   |ционного и       |   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   |электрооборудова—|   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   |ния              |   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   +—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+——————+
   |Ремонт электропо—| 48|200|322| 226|  580| 28 |1404| 1277 |  127 |
   |гружающих        |   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   |установок        |   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   +—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+——————+
   |Цех автоматизации| 30|236| — |—202|  520| 14 |1002|  911 |   91 |
   |ции              |   |   |   |    |     |    |    |      |      |
   +—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+——————+
   |ИТОГО            |190|592|772| 779|20000|172 |4505| 4217 |  288 |
   L—————————————————+———+———+———+————+—————+————+————+——————+———————
   

В. Расходы по содержанию вспомогательных производств, отраженные на счете 23 по видам производств, учитываются и распределяются в соответствии с Инструкцией в порядке, установленном организацией. Инструкцией предусмотрено применение позаказного метода учета затрат отдельных производств или в целом со списанием затрат в последнем случае пропорционально сметным (плановым) или договорным ценам на изготовленную продукцию (работы, услуги) (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————T———————————————————————T————T—————T————————T—————¬
   |     Виды     |   Обороты по кредиту  |Все—|Внут—|Незавер—|Всего|
   |  производств |    в дебет счета 23   |го  |рен— |шенное— |     |
   |              +———T———T——T———T———T————+    |ний  |произ—  |     |
   |              |02 | 10|13| 69| 70|про—|    |обо— |водство |     |
   |              |   |   |  |   |   |чие |    |рот  |        |     |
   +——————————————+———+———+——+———+———+————+————+—————+————————+—————+
   |Электроэнергия|100|117|12| 78|201|  40| 548| —360|    —   | 188 |
   +——————————————+———+———+——+———+———+————+————+—————+————————+—————+
   |Пар, вода,    |128| 24|16| 35| 89|  35| 327| +200|    —   | 527 |
   |сжатый газ    |   |   |  |   |   |    |    |     |        |     |
   |и воздух      |   |   |  |   |   |    |    |     |        |     |
   +——————————————+———+———+——+———+———+————+————+—————+————————+—————+
   |Ремонт        |127|171|12| 77|200|  42| 629| +160|  +103  | 892 |
   +——————————————+———+———+——+———+———+————+————+—————+————————+—————+
   |ИТОГО         |355|312|40|190|490| 117|1504|  —  |  +103  | 1607|
   L——————————————+———+———+——+———+———+————+————+—————+————————+——————
   

Продолжение

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Виды    |          С кредита счета 23 в дебет счетов         |
   |производств+———T——————T——————T——————T——————T——————T——————T———T——+
   |           | 10|20—1—1|20—2—1|20—2—2|20—2—3|20—2—4|20—2—5| 25|26|
   +———————————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———+——+
   |Электро—   | — |   63 |   20 |  10  |   5  |   5  |  10  | 30|45|
   |энергия    |   |      |      |      |      |      |      |   |  |
   +———————————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———+——+
   |Пар, вода, | — |  147 |  380 |   —  |   —  |   —  |  —   | — | —|
   |сжатый газ |   |      |      |      |      |      |      |   |  |
   |и воздух   |   |      |      |      |      |      |      |   |  |
   +———————————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———+——+
   |Ремонт     |150|   —  |   —  |   —  |   —  |   —  |  —   |742| —|
   +———————————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———+——+
   |ИТОГО      |150|  210 |  400 |  10  |   5  |   5  |  10  |772|45|
   L———————————+———+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———+———
   

Таким образом, затраты

- по цехам, занятым производством и обеспечением основного производства электроэнергией, водой, паром, сжатым газом и сжатым воздухом, в сумме 715 ед. (188 + 527) списываются в дебет счетов 20, 25 и 26. Распределение данных затрат по производствам осуществляется исходя из количества потребленной электроэнергии, пара, газа, воздуха с включением затрат в состав статей "Расходы на энергию по извлечению нефти (или газа)";

- по цеху ремонта эксплуатационного оборудования и электрооборудования (расходы по содержанию и эксплуатации наземного и подземного оборудования) списываются на счет 25 в сумме 742 ед. Распределение данных затрат по видам оборудования производится по заказам.

На втором этапе определяются расходы по счетам учета основных производств, сопутствующих производствам по добыче нефти и попутного газа, затраты по которым учитываются на субсчетах 20-2 (1-5). Затраты по данным производствам распределяются так:

- по поддержанию пластового давления (20-2-1) - списываются на производство по добыче нефти (субсчет 20-1) с включением их в состав затрат по статье "Расходы по искусственному воздействию на пласт";

- по сбору, хранению и внутрипроизводственной транспортировке нефти (20-2-2) - списываются на производство добычи нефти прямым способом с включением данных расходов в состав затрат по статье "Расходы по сбору и транспортировке нефти";

- по внешней транспортировке нефти (20-2-3) - на счет 43 "Коммерческие расходы";

- по технологической подготовке и стабилизации нефти (20-2-4) - списываются на производство по добыче нефти (субсчет 20-1), с включением их в состав затрат по статье "Расходы по технологической подготовке нефти";

- по сбору, хранению и внутрипроизводственной транспортировке газа (20-2-5) - списываются на производство добычи газа прямым способом с включением данных расходов в состав затрат по статье "Расходы по сбору и транспортировке газа" (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   —————————————T———————————————————————————T—————T—————————————————¬
   |    Виды    |Обороты по кредиту в дебет |Всего| Кредит счета 20 |
   |производств |         счета 20          |     |     в счета     |
   |            +———————T———T———T————T——————+     +——————T——————T———+
   |            |   02  | 23| 69| 70 |прочие|     |20—1—1|20—1—2| 43|
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |20—2—1      |   410 |400|332| 850|   20 | 2012| 2012 |   —  | — |
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |20—2—2      |   495 | 10|172| 440|   60 | 1177| 1177 |   —  | — |
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |20—2—3      |   269 |  5| 78| 200|   54 |  606|   —  |   —  |606|
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |20—2—4      |   200 |  5|102| 260|   46 |  613|  613 |   —  | — |
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |20—2—5      |   144 | 10|140| 360|   66 |  720|   —  |  720 | — |
   +————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+———+
   |ИТОГО       |  1518 |430|824|2110|  246 | 5128| 3802 |  720 |606|
   L————————————+———————+———+———+————+——————+—————+——————+——————+————
   

На третьем этапе определяются затраты по счетам учета основных производств по добыче нефти и попутного газа, затраты по которым учитываются на субсчетах 20-1 и 20-2 (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   ———————————T———————————————————————————————————————————————T—————¬
   |Виды      |       Обороты по кредиту в дебет счета 20     |Всего|
   |произ—    +——————T——T———————T———T————T————T———T————T——————+     |
   |водств    |   02 |10|20—2—1,| 23| 25 | 26 | 68| 70 |прочие|     |
   |          |      |  |2, 4, 5|   |    |    |   |    |      |     |
   +——————————+——————+——+———————+———+————+————+———+————+——————+—————+
   |Добыча    |  212 |25|  3802 |210|4217| 964|120| 560|  125 |10235|
   |нефти     |      |  |       |   |    |    |   |    |      |     |
   +——————————+——————+——+———————+———+————+————+———+————+——————+—————+
   |Добыча    |   68 |12|   720 | — | 288| 843| — | 490|   87 | 2508|
   |попутного |      |  |       |   |    |    |   |    |      |     |
   |газа      |      |  |       |   |    |    |   |    |      |     |
   +——————————+——————+——+———————+———+————+————+———+————+——————+—————+
   |ИТОГО     |  280 |37|  4522 |210|4505|1807|120|1050|  212 |12743|
   L——————————+——————+——+———————+———+————+————+———+————+——————+——————
   

Выделение данных по учету затрат по добыче нефти и попутного газа позволяет наряду с определением затрат по видам производств осуществлять также калькуляцию продукции (на тонну нефти и газа).

По продаже продукции определяется себестоимость реализованной нефти как суммы затрат на ее добычу и реализацию. Делаются записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 20

списывается производственная себестоимость - 10235 ед.;

Д-т сч. 46, К-т сч. 43

списываются расходы по реализации - 606 ед.

При ведении учета затрат по счетам 20, 23, 25, 26 и 31 необходимо иметь в виду, что в регистрах бухгалтерского учета затраты учитываются по дебету указанных счетов с кредита счетов учета амортизации (02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"), материально - производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов") и расчетов ("60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Необходимо обратить внимание на порядок формирования в соответствии с Инструкцией отдельных видов затрат, нормы которой должны применяться с учетом новых правил, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н).

По основным средствам амортизация начиная с 1998 г. может начисляться с использованием следующих способов (если они установлены как элемент учетной политики):

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисленная амортизация по принятому способу распределяется по видам производств и статьям затрат в порядке, изложенном выше. При этом для целей налогообложения объекты основных средств, используемые организацией в производстве, по которым имеются нормы амортизации, установленные Постановлением СМ СССР N 1072, амортизируются для целей налогообложения только линейным способом (с правом увеличения норм) в порядке, установленном данным постановлением.

Нужно также иметь в виду, что в нефтедобыче по отдельным видам объектов Инструкцией установлен особый порядок учета. Это касается скважин, насосно - компрессорных труб, насосных штанг и штанговых насосов.

1) Нефтяные и газовые скважины амортизируются в срок, установленный Постановлением N 1072, согласно которому нефтяные скважины амортизируются в срок 15 лет, а газовые - 12 лет. Данным Постановлением предусмотрено, что если скважины ликвидируются до срока их полного износа, то амортизация продолжает начисляться до списания полной стоимости скважин на себестоимость продукции. Такой порядок амортизации распространяется на все нефтяные и газовые скважины, имеющие шифр амортизации - 200, т.е. нефтяные, нагнетательные и контрольные скважины, газовые и конденсатные скважины, скважины подземных хранилищ газа. В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 47, К-т сч. 01

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидируемых скважин;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47

отражается износ в размере первоначальной (восстановительной) стоимости скважин при их списании по причине аварий и осложнений в процессе эксплуатации;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47

отражается износ в размере начисленной амортизации за время эксплуатации скважин при их списании по причине расположения в запретных зонах (полигоны, водохранилища и т.д.) и после стихийных бедствий (землетрясения, оползни, наводнения и т.д.), а также специальных скважин, выполнивших свою задачу;

Д-т сч. 87, К-т сч. 47

используется дооценка на сумму недоамортизированной части восстановительной стоимости скважины;

Д-т сч. 20, 23, К-т сч. 02

доначисляется амортизация по недоамортизированным скважинам.

Предусмотрено также, что в случае консервации скважин срок их амортизации увеличивается на срок консервации.

2) Насосно - компрессорные трубы и насосные штанги, используемые в нефтяных скважинах, приобретаются как оборудование, не входящее в сметы на строительство. Делаются записи:

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 60

отражается стоимость полученного оборудования;

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

одновременно оборудование включается в состав основных средств.

До спуска в скважины данное оборудование находится на складе как основные средства с начислением амортизации (начиная с 1 января 1998 г. в соответствии с Положением N 34н амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся на складе).

3) Глубинные штанговые насосы приобретаются и учитываются как материалы. При спуске насосов в скважины вместе с насосными штангами их учетная стоимость списывается на себестоимость производства продукции.

Необходимо обратить внимание на порядок списания эксплуатационных и оценочных скважин, оказавшихся сухими или водянистыми, а также выполнивших свое назначение; специальных скважин, пробуренных для сброса промысловых вод, оказавшихся в неблагоприятных геолого - разведочных условиях. Данные скважины, учитываемые в составе основных средств, списываются в общем порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 47, К-т сч. 01

отражается восстановительная стоимость объектов;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47

списывается износ;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47

отражается убыток как недоамортизированная часть стоимости объекта.

Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в соответствии с Положением N 34н производится одним из следующих способов:

- процентным способом (начисление амортизации производится в размере 100 или 50% от стоимости МБП при их передаче в эксплуатацию);

- линейным способом;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Отметим, что амортизация бурильных труб, буровых долот и двигателей внутреннего сгорания производится в общем порядке.

Трубы бурильные, используемые буровыми организациями, амортизируются в течение срока их службы с использованием процентного способа. При передаче труб в эксплуатацию начисляется амортизация в размере 50 или 100% их стоимости (ранее начислялось 80%). По окончании срока службы труб их возвратная стоимость отражается в составе материалов в корреспонденции со счетом прибылей и убытков. При этом делаются записи:

Д-т субсч. 12-2, К-т субсч. 12-1

списывается учетная стоимость труб, переданных в эксплуатацию;

Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 13

начисляется амортизация в размере 50 (100) % стоимости труб, переданных в эксплуатацию;

Д-т сч. 13, К-т сч. 48

отражается списание амортизации отработанных труб;

Д-т сч. 48, К-т субсч. 12-2

списывается учетная стоимость отработанных труб;

Д-т сч. 10, К-т сч. 80

отражается возврат отработанных труб по цене возможной реализации.

Амортизация по буровым долотам и двигателям внутреннего сгорания начисляется с использованием способа пропорционально выпуску продукции (количеству долблений по долотам и нормативным часам работы - по двигателям).

Амортизация нематериальных активов начисляется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" одним из способов:

- линейным - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Сырье, материалы, топливо и другие аналогичные материальные ресурсы, учтенные на счете 10 "Материалы", при их выбытии на производство могут списываться одним из методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на подготовку и освоение производства, учет которых ведется на счете 31 "Расходы будущих периодов", состоят из расходов:

- по доразведке месторождений, введенных в разработку. По данной статье отражаются расходы организации по работам, направленным на увеличение добычи нефти в пределах разрабатываемого месторождения, т.е. по поисково - разведочным работам, которые не приводят к строительству новых эксплуатационных и иных скважин;

- связанных с очисткой территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, с устройством временных подъездных путей и дорог к скважинам и др.;

- на освоение новых добывающих организаций на вновь вводимых площадях (пусковые расходы), связанных с проверкой готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Сюда также относятся расходы на проектирование изделия, технологического процесса, инструментальной оснастки; испытание материалов и приспособлений для производства новых изделий; перепланировка и наладка оборудования; изготовление опытного образца; разработка и освоение новой технологии; испытание опытной партии продукции.

Указанные расходы списываются с кредита счета 31 с начала промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения мощностей.

В течение этого срока данные расходы включаются в себестоимость продукции по нормам погашения, установленным на 1 т нефти, исходя из общей суммы расходов и планового объема выпуска продукции. В состав затрат по производству нефти и попутного газа затраты включают пропорционально их валовой добыче в тоннах. Инструкцией рекомендован срок списания данных затрат в пределах 12 месяцев с момента начала добычи нефти, однако по новым нормам организация устанавливает данный срок самостоятельно.

При этом продукция, получаемая нефтедобывающей организацией за период комплексного опробования производственных мощностей, приходуется с одновременным уменьшением затрат по данной статье. Делается запись:

Д-т сч. 10, К-т сч. 20.

В составе общехозяйственных (общепромысловых) расходов наряду с расходами, установленными сметой, организация в соответствии с Инструкцией учитывает потери, порчу и недостачи материалов, готовой продукции в товарных парках и на складах, другие непроизводственные потери за вычетом сумм, полученных или оприходованных. Потери нефти сверх установленных норм с 1998 г. с принятием Закона "О бухгалтерском учете" относятся не на затраты по данной статье, а на финансовые результаты (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки").

Из-за постоянного количества нефти во внутренних нефтепроводах незавершенное производство в нефтедобывающих организациях не учитывается, а все затраты по добыче нефти ежемесячно списываются на счета учета реализации и учета затрат - при использовании нефти и попутного газа для внутреннего производства.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, предусмотрена группировка затрат по элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Группировка затрат по элементам позволяет организации получать данные о себестоимости добычи нефти и попутного газа по ее структуре и производится в таком порядке:

- по элементу "Амортизация" собираются итоговые данные о затратах по кредиту счетов 02 и 05, списанных в дебет счета 20;

- по элементу "Материальные затраты" собираются итоговые данные, списанные с кредита счетов 10, 12, 13 и 23 в дебет счета 20;

- по элементу "Затраты на оплату труда" собираются итоговые затраты по кредиту счета 70, отнесенные в дебет счета 20;

- по элементу "Отчисления на социальные нужды" собираются итоговые данные, списанные с кредита счета 69 в дебет счета 20;

- по элементу "Прочие затраты" собираются расходы с кредита счетов 23 (в части различных услуг), учета расчетов в дебет счета 20.

Данные о себестоимости продукции в поэлементном разрезе необходимы организациям для анализа их деятельности при планировании затрат по элементам, а также составления бухгалтерской отчетности.

Подписано в печать Н.Г.Волков

20.10.1999 Член - корреспондент

Академии экономических наук

и предпринимательства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——