"Налоговый вестник", N 11, 1999

О ЛЬГОТНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ,

ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ

Подпунктом "х" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее по тексту - Закон РФ N 1992-1) предприятиям, использующим труд инвалидов, предоставлена налоговая льгота, в соответствии с которой от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

При рассмотрении порядка применения льготы по уплате НДС, предусмотренной пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, следует обратить внимание на то, что эта льгота распространяется не только на создаваемые общественными объединениями хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, но и на предприятия других организационно - правовых форм, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников.

Согласно этой норме предприятия, использующие труд инвалидов, не могут сами заниматься посредническими услугами, однако имеют право выступать в качестве комитента или доверителя. Это положение введено в действие Законом РФ от 22.12.1992 N 4178 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".

Больше всего сложностей по применению данной льготы возникло после внесения изменения в п.15 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1992 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", в соответствии с которым с 1 января 1994 г. из категории налогоплательщиков, товары (работы, услуги) которых освобождаются от НДС, исключались предприятия, учреждения и организации, осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

Однако п.33 указанного выше Указа (в ред. от 24.12.1993 N 2292) было установлено, что в случае если налоговые льготы, предоставляемые в соответствии с настоящим Указом, создают для отдельных категорий налогоплательщиков менее благоприятные условия, чем установленные ранее принятыми законами Российской Федерации и указами Президента Российской Федерации, то применяются ранее предоставленные им льготы.

Таким образом, ограничения по НДС, введенные абз.9 п.15 Указа, в части предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, не применялись в соответствии с п.33 данного Указа.

Госналогслужба России Письмом от 05.05.1994 N ВЗ-6-05/156 дополнительно подтвердила, что льгота, предоставленная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, не отменяется.

Из числа налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной льготы, эти предприятия были выведены только Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов).

В целях приведения инструктивной базы в соответствие с действующими нормами налогового законодательства Госналогслужба России Письмом от 18.08.1997 N ВЗ-6-18/596 довела до сведения налоговых органов, что разъяснение, данное Письмом от 05.05.1994 N ВЗ-6-05/156, утрачивает силу.

Обратимся к практической стороне применения льготного порядка налогообложения на примере конкретных ситуаций, возникающих у предприятий.

Имеет ли право торговое предприятие, находящееся в собственности общественной организации инвалидов, в котором численность инвалидов составляет свыше 50 процентов, на применение льготы по уплате НДС, если оно зарегистрировано в 1994 г.?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Что касается ограничений пользования льготой, введенных абз.9 п.15 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1992 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", в части предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, то они не применялись в соответствии с п.33 данного Указа.

Поэтому указанная льгота для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, применяется независимо от момента их регистрации.

Предприятие, в котором численность инвалидов составляет свыше 50 процентов от общей численности работников, занимается производством продукции, а также комиссионной и торговой деятельностью. В каком порядке применяется льгота по уплате НДС?

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ N 1992-1 предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных указанной статьей Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Поэтому многопрофильное предприятие, использующее труд инвалидов, должно обеспечивать раздельный учет оборотов по реализации облагаемой и не облагаемой налогом деятельности.

В целях определения права пользования льготой по уплате НДС необходимо, кроме выполнения условия наличия на предприятии не менее 50 процентов инвалидов от среднесписочной численности предприятия в целом, соблюдать этот параметр по льготируемому виду деятельности.

С какого момента торговые предприятия, использующие труд инвалидов, должны исчислять НДС в общеустановленном порядке?

В соответствии с пп.9 п.4 Федерального закона от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" с 9 апреля 1996 г. от НДС освобождаются товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Распространяются ли на малое предприятие, занимающееся торговой деятельностью, в котором инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, изменения, внесенные Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ, в части отмены льготного режима налогообложения для торгующих предприятий, применяющих труд инвалидов?

Статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предусмотрено, что в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Норма указанного Закона применима лишь в случае изменения статей законов, регулирующих вопросы налогообложения малых предприятий, и принятых после вступления в силу Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ.

Учитывая, что пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 распространяется на всех налогоплательщиков независимо от организационно - правовой формы и не является частью налогового законодательства, непосредственно регулирующей налогообложение субъектов малого предпринимательства, ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ не может быть применена при рассмотрении вопроса о сохранении указанной льготы для предприятий, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Предприятие инвалидов отгрузило произведенную продукцию в период, когда согласно действующему законодательству оно имело льготу по уплате НДС. Оплата за отгруженные товары поступила в период, когда предприятие не имело права на применение указанной льготы. Следует ли исчислять НДС с полученных сумм, если финансовые результаты определяются предприятием по оплате товаров (работ, услуг)?

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ N 1992-1 предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.1 ст.5 этого Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Согласно пп."х" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее по тексту - Инструкция N 39) организации (предприятия), применяющие труд инвалидов, имеют право на получение льготы по налогообложению в том отчетном периоде, за который составляется налоговый расчет.

В случае если товары были отгружены по ценам без НДС в период действия льготы, а оплата за эти товары поступила в отчетном периоде, когда предприятие не применяет указанную льготу, суммы денежных средств, полученные в счет оплаты льготируемых товаров в оборот, облагаемый НДС, не включаются при условии обеспечения раздельного учета таких операций.

При отсутствии раздельного учета по облагаемым и не облагаемым налогом операциям НДС должен быть начислен к ценам продажи по соответствующим ставкам (20 и 10 процентов). При этом суммы НДС по материальным ресурсам, ранее списанным на издержки производства этих товаров, относятся на расчеты с бюджетом и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Может ли промышленное предприятие, использующее труд инвалидов, пользоваться льготой по уплате НДС при реализации в 1998 г. основных средств?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

В связи с изложенным реализация предприятием собственных основных средств по договору купли - продажи облагается НДС в общеустановленном порядке. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к цене реализации, и суммой налога, недосписанной в установленном порядке на издержки производства.

Предприятие, применяющее труд инвалидов, реализует произведенную продукцию в государства - участники СНГ. Освобождаются ли от НДС указанные обороты?

Порядок налогообложения товаров (работ, услуг), поставляемых российскими налогоплательщиками предприятиям (организациям), расположенным на территории государств - участников СНГ, установлен совместными Письмами Минфина России и Госналогслужбы России от 14.04.1993 N N 47, ВЗ-4-05/55н и от 22.09.1993 N N 109, ВЗ-4-05/149н.

В соответствии с Письмом N N 47, ВЗ-4-05/55н при расчетах российских предприятий учреждений и организаций за реализуемые хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ товары (работы, услуги) применяется ставка НДС в размере 20 процентов независимо от того, что в соответствии с российским законодательством по отдельным товарам (работам, услугам) предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты.

Таким образом, при реализации продукции в государства - участники СНГ предприятие, имеющее в составе работающих более 50 процентов инвалидов, является плательщиком НДС.

Предприятие, применяющее труд инвалидов, занимается реализацией продукции, полученной в результате переработки специализированной фабрикой закупленного им сырья на давальческой основе. Будет ли товар, полученный из переработки, являться продукцией собственного производства в целях применения налоговой льготы?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Под продукцией собственного производства понимается продукция, созданная в результате хозяйственной деятельности.

В связи с изложенным предприятие, закупившее материальные ресурсы, отразившее затраты всех стадий производства новой продукции в своем бухгалтерском учете и сформировавшее себестоимость произведенной продукции и ее отпускную цену, то есть являющееся производителем этой продукции, имеет право на применение указанной льготы.

Предприятие, имеющее право на применение льготы, предусмотренной пп."х" п.12 Инструкции N 39, при реализации продукции одним потребителям начисляло НДС (оптовым базам), другим не начисляло (предпринимателям), то есть применяло льготу, ссылаясь на примечание, имеющееся в вышеназванном пункте о раздельном учете. Правомерны ли действия организации?

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ N 1992-1 предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.1 ст.5 указанного Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС в соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, могут в одном и том же отчетном периоде реализовать продукцию по ценам с использованием предоставленной льготы и без ее использования при обеспечении раздельного учета таких операций.

Изменился ли порядок применения льготы по уплате налога на добавленную стоимость для торговых предприятий, использующих труд инвалидов, с выходом Письма Госналогслужбы России от 18.08.1997 N ВЗ-6-18/596?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ льгота, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 данного Закона, с 9 апреля 1996 г. не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

В связи с изложенным Письмо Госналогслужбы от 05.05.1994 N ВЗ-6-05/156 было отменено. Отмена указанного Письма не влечет за собой изменение порядка применения льготы по уплате НДС предприятиями, использующими труд инвалидов, в том числе и действовавшего до введения в действие Федерального закона от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Имеет ли право предприятие, использующее труд инвалидов и находящееся в собственности общественной организации инвалидов, на применение льготы по уплате НДС при торговле подакцизными товарами?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота с 9 апреля 1996 г. не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Таким образом, из категории льготируемых полностью исключены подакцизные товары. Следовательно, торгующие подакцизными товарами предприятия, находящиеся в собственности общественных организаций, не имеют права пользования льготой по уплате НДС.

Предприятие, использующее труд инвалидов, имело право на льготное обложение по НДС, но льготой не пользовалось. При проведении документальной проверки установлен факт занижения налогооблагаемого оборота. Правомерно ли применение в этом случае штрафных санкций, или предприятие не несет ответственности как юридическое лицо, освобожденное от уплаты налога?

Согласно п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 (с учетом изменений и дополнений) предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в пп."х" п.1, имеют право не применять предоставленную льготу.

В случае если при предъявлении документов к оплате за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупателям (заказчикам) предприятие выделяло НДС, но не применяло предоставленную льготу, оно должно было производить исчисление и уплату НДС в соответствии с действующим законодательством и, следовательно, являлось налогоплательщиком.

В соответствии со ст.13 Закона РФ от 22.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к налогоплательщику, нарушившему налоговое законодательство, применяются меры ответственности, предусмотренные вышеназванной статьей Закона.

Предприятие, использующее труд инвалидов, бутилирует минеральную воду и реализует ее населению. Следует ли расценивать эту деятельность как реализацию минерального сырья в целях определения права пользования льготой по уплате НДС?

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) розлив по бутылкам лечебных и столовых минеральных вод непосредственно у источника относится к подгруппе 1554 "Производство безалкогольных напитков, розлив минеральных вод по бутылкам". Розлив минеральных вод, транспортированных на специализированные предприятия, классифицирован по подгруппе 7495 "Деятельность в области упаковывания".

Таким образом, бутилирование воды как у источника, так и на специальных предприятиях согласно вышеназванному Классификатору не является реализацией минерального сырья.

В связи с изложенным предприятие, имеющее в составе работающих более 50 процентов инвалидов и осуществляющее указанную деятельность, имеет право на применение льготы по уплате налога на добавленную стоимость.

Имеет ли право организация оптовой торговли не включать в оборот, облагаемый НДС, товары, закупленные у предприятий, пользующихся льготой по уплате НДС в соответствии с пп."х" п.12 Инструкции Госналогслужбы России N 39?

В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ N 1992-1 сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров, приобретенных для перепродажи, а также поставщикам материальных ресурсов, относимых на издержки обращения.

Вышеназванным Законом не сделано исключения в части исчисления НДС для указанных предприятий, являющихся в установленном порядке плательщиками налога на добавленную стоимость и реализующих товары, льготный режим налогообложения по которым предоставлен конкретным категориям плательщиков (в соответствии с пп."ф" и "х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1).

Предприятие занимается реализацией услуг в рамках договора простого товарищества. Может ли предприятие использовать льготу, предусмотренную пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, если инвалиды составляют более 50 процентов от общего числа работников, занятых в совместной деятельности?

Порядок заключения договоров о совместной деятельности определен гл.55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При налогообложении деятельности простого товарищества учитывается не только наличие договора о совместной деятельности, но и фактическое соблюдение сторонами требований для данного вида договоров действующего законодательства (соединение вкладов, осуществление совместных действий для извлечения прибыли, обособление общего имущества, договоров и расходов с отдельным ведением бухгалтерского учета и т.д.).

В соответствии с пп."х" п.12 Инструкции N 39 льгота предоставлена предприятиям и организациям, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. Так как участники совместной деятельности не образуют новое предприятие (организацию), а осуществляют свою деятельность на основании договора, льготный порядок на совместную деятельность не распространяется.

Организация, имеющая в своем составе 50 процентов инвалидов, занимается продажей комплектов кухонной мебели. Реализуемые комплекты формируются по индивидуальным заказам покупателей из стандартных элементов, закупаемых за рубежом. Может ли предприятие применять льготу по уплате НДС, предусмотренную пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Таким образом, предприятия, занимающиеся торговой деятельностью (кроме находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов) не могут применять указанную льготу.

Однако в случае если предприятие, закупившее материальные ресурсы, отражает затраты всех стадий производства новой продукции в своем бухгалтерском учете и формирует себестоимость произведенной продукции и ее отпускную цену, оно является производителем этой продукции.

Поэтому если организации, реализующие покупателям комплекты кухонной мебели по индивидуальному заказу, отражают операции по реализации в указанном порядке, они имеют право на применение льготного порядка налогообложения в соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1.

Снабженческо - сбытовая организация, имеющая в своем составе 50 процентов инвалидов, занимается реализацией торгового оборудования. Кроме того, предприятие по желанию заказчика оказывает услуги по монтажу. Может ли в отношении оказываемых услуг по монтажу применяться льгота по НДС, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров согласно перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Таким образом, предприятия, занимающиеся торговой деятельностью (кроме находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), не могут применять указанную льготу.

В целях определения права на льготный порядок налогообложения услуг по монтажу оборудования следует иметь в виду, что объектом льготного налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), определяемые на основе их стоимости исходя из применяемых цен.

Поэтому в случае если стоимость услуг по монтажу включается в цену реализуемого оборудования, они не могут рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения.

В связи с изложенным льгота по уплате НДС, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 в отношении оказываемых услуг по монтажу не может применяться, если их стоимость включена в цену реализуемого оборудования.

В случае если услуги по монтажу оплачиваются покупателем отдельно от стоимости оборудования, льгота, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 в отношении оказываемых услуг по монтажу может применяться при обеспечении раздельного учета затрат по производству и реализации облагаемых (торговых) и не облагаемых (оказание услуг по монтажу) налогом операций.

Снабженческо - сбытовое предприятие, находящееся в собственности общественной организации инвалидов, по поручению общественной организации - учредителя занимается реализацией товаров. Имеет ли предприятие право на получение льготы по уплате НДС?

В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Часть данной формулировки Закона, где сказано, что указанная льгота сохраняется для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, осуществляющих снабженческо - сбытовую деятельность, подразумевает, что для них сохраняется льготный порядок налогообложения, предусмотренный вышеназванным Законом для всех остальных категорий налогоплательщиков, имеющих право на применение этой льготы. Поэтому указанные предприятия, реализующие товары по договору поручения, то есть оказывающие посреднические услуги по договору с организацией - учредителем, не имеют права пользования льготой по уплате налога на добавленную стоимость.

Предприятие общественной организации инвалидов передает на реализацию по договору комиссии приобретенные товары. Следует ли в целях налогообложения рассматривать такую деятельность как участие в посреднических операциях?

Под понятием "посредник" понимается лицо (организация, фирма), стоящее между собственником продукции (товара) и потребителем и содействующее обращению товара.

В связи с изложенным, в случае если предприятие отражает стоимость товаров по счету 41 "Товары", то есть является собственником этих товаров и отражает соответственно выручку, полученную от реализации этих товаров, по счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" в полном объеме, его деятельность не подпадает под понятие посреднической.

Льгота по НДС, установленная Законом РФ N 1992-1, с введением в действие Федерального закона от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", не отменялась для предприятий общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют более 50 процентов работающих, занимающихся снабженческо - сбытовой, торговой и закупочной деятельностью.

Хозяйственному обществу, имеющему в своем составе более 50 процентов работающих инвалидов, уставный капитал которого состоит полностью из вклада ВОИ, в рамках доверительного управления передан парк прогулочных яхт. В процессе управления этим имуществом предприятие реализовало несколько яхт. Облагается ли НДС выручка от реализации яхт, полученная от покупателей?

Согласно п.2 ст.1020 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанности, возникшие в результате действий доверительного управляющего, исполняются за счет имущества, переданного в его управление.

Таким образом, при осуществлении доверительного управления имуществом сделки, заключаемые доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, являются самостоятельным объектом налогообложения. Поэтому льгота, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, при заключении доверительным управляющим с третьими лицами сделок в отношении имущества, переданного в доверительное управление, может применяться или не применяться в зависимости от вида совершаемых операций.

Учитывая, что прогулочные яхты включены в перечень не подлежащих освобождению от обложения НДС товаров, производимых и реализуемых предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общей численности работников, налог на добавленную стоимость с оборотов по их реализации должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

При этом доходы от оказания услуг по доверительному управлению имуществом хозяйственным обществом, имеющим в своем составе не менее 50 процентов работающих инвалидов, также не могут льготироваться как выручка, полученная от посреднической деятельности, а потому облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Предприятие, в котором инвалиды составляют не менее 50 процентов работников, продает часть имущества, переданного ему в доверительное управление. Облагается ли НДС эта операция?

Госкомстат России Письмом от 02.04.1999 N 01-04-09/248 разъяснил, что деятельность по доверительному управлению средствами инвестирования в ценные бумаги относится по Классификатору отраслей народного хозяйства к подразделу 96400 "Вспомогательная финансово - посредническая деятельность".

Применительно к указанным разъяснениям можно сделать вывод о том, что доверительное управление другими видами имущества также относится к посреднической деятельности.

В связи с изложенным в соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 доходы от оказания услуг по доверительному управлению имуществом хозяйственным обществом, имеющим в своем составе не менее 50 процентов работающих инвалидов, не могут льготироваться как выручка, полученная от посреднической деятельности, а потому облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, согласно п.2 ст.1020 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанности, возникшие в результате действий доверительного управляющего, исполняются за счет имущества, переданного в его управление.

Таким образом, при осуществлении доверительного управления имуществом сделки, заключаемые доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, являются самостоятельным объектом налогообложения.

Поэтому учитывая, что льгота, предусмотренная пп."х" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность, поэтому операции по продаже части имущества, переданного в доверительное управление, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Мастерская, в составе которой работает более 50 процентов инвалидов, занимается ремонтом ювелирных изделий с применением золота и драгоценных камней. Может ли наша организация применять льготу по уплате НДС?

В соответствии с п.40 Инструкции N 39 если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиками дополнительно к стоимости работы, включающей налог на добавленную стоимость (в том числе ремонт ювелирных изделий), то обложению налогом по ставке в размере 16,67% подлежат:

а) стоимость оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Таким образом, стоимость реализуемых заказчику золота и драгоценных камней является самостоятельным объектом обложения НДС.

Учитывая, что золото и драгоценные камни включены в перечень не подлежащих освобождению от обложения НДС товаров, производимых и реализуемых предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общей численности работников, налог на добавленную стоимость с оборотов по их реализации должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

При этом мастерская имеет право на применение льготы по уплате НДС с оборотов по реализации оплаченных заказчиками услуг при наличии раздельного учета по их оказанию и реализации.

Подписано в печать М.Н.Охлопкова

20.10.1999 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——