"Налоговый вестник", N 11, 1999

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1. Правила расчетов наличными денежными средствами,

осуществляемых индивидуальными предпринимателями

Правила расчетов наличными денежными средствами в Российской Федерации регулируются в настоящее время Указаниями Банка России от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Принимая данные Указания, Банк России установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу только между организациями - юридическими лицами, образованными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а не между индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банку России в соответствии со ст.4 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" предоставлено право разрабатывать и проводить единую государственную денежно - кредитную политику, а также устанавливать правила осуществления расчетов в Российской Федерации. По вопросу применения названного Указа в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, Банк России дал разъяснения Письмом от 16.03.1995 N 14-4/95 по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью. В п.19 Письма разъясняется, что в соответствии с п.3 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ, Кодекс) к предпринимательской деятельности граждан применяются правила Кодекса, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений.

Исходя из вышеизложенного следует, что отдельные правовые акты могут регулировать деятельность только организаций и не иметь отношения к деятельности индивидуальных предпринимателей (см., например, Указание Банка России от 07.10.1998 N 375-У, где установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами). Поэтому меры финансовой ответственности к индивидуальным предпринимателям за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных сумм не применяются.

Меры финансовой ответственности не применяются к индивидуальным предпринимателям и за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов, поскольку порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, применяется только к организациям. В соответствии с п.44 настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми организациями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Минсвязи России, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР от 25.12.1990 N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Более того, не является обязательным для выполнения индивидуальными предпринимателями Положение от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Советом директоров Банка России 19.12.1997 N 47. Настоящее Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно - кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации.

При решении вопроса о применении к индивидуальным предпринимателям мер финансовой ответственности за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности необходимо руководствоваться Разъяснениями от 16.03.1995 N 14-4/95 "По отдельным вопросам порядка введения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью", п.19 которых предусмотрено, что соблюдение физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, условий работы с денежной наличностью контролируется МНС России в порядке, установленном налоговым законодательством.

Так, п.65 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что правильность ведения учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц независимо от того, где такие обследования проводятся (в местах производства, реализации и т.п.).

До внесения соответствующих изменений и дополнений налоговые органы при проверке правильности применения п.9 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" к индивидуальным предпринимателям мер финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм, за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов не применяют, а контролируют достоверность указанных в декларации сведений о доходах и расходах и работу с денежной наличностью, в части учета (полного оприходования) денежных средств.

2. Порядок применения индивидуальными

предпринимателями механизма ускоренной амортизации

В соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" состав расходов индивидуальных предпринимателей формируется относительно состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ в Положении о составе затрат (Приказ Минфина России от 05.08.1992 N 552).

Включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено пп."х" п.2 названного Положения.

Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства, в связи с чем на них распространяется действие положений законодательных актов и документов, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства.

Статьей 10 данного Закона предусмотрено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации индивидуальные предприниматели могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Право дополнительного списания основных средств наряду с применением механизма ускоренной амортизации реализуется индивидуальными предпринимателями в целях стимулирования обновления машин и оборудования в первый год их функционирования. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основных фондов, индивидуальный предприниматель вправе применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. При этом расчет производится исходя из первоначальной стоимости фондов, и предварительное начисление износа в размере до 50% их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом.

Так, в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 20.10.1998) к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции.

В связи с выходом Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, регламентирующего нормы деятельности субъектов малого предпринимательства, в частности, применение механизма ускоренной амортизации и дополнительное списание амортизационных отчислений, аналогичные нормы, установленные в других нормативных документах, на указанные субъекты распространяться не должны. Так, не распространяется на индивидуальных предпринимателей Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов" и п.5 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

3. Порядок уплаты единого налога

на вмененный доход предпринимателями,

осуществляющими разовую выездную торговлю

В соответствии с п."и" ст.72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Это положение развивает одну из основ конституционного строя Российской Федерации - принцип единства экономического пространства и равного налогового бремени. В сфере налоговых отношений это означает, что нельзя ставить в зависимость от формы собственности, организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований установление дополнительных налогов, а также их повышенных ставок.

Принцип установления налогов законами закреплен в ст.57 Конституции РФ. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации, с учетом изложенных конституционных положений, законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории.

Согласно ст.83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Порядок исчисления единого налога определяется принятыми в названных субъектах Российской Федерации законами о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности и на основе формул расчета сумм единого налога с учетом ставки значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от установленных показателей для всех категорий налогоплательщиков.

Порядок перехода на уплату единого налога, предусмотренный ст.10 Федерального закона N 148-ФЗ, предусматривает, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта все индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом. После этого не позднее трех дней со дня уплаты единого налога индивидуальным предпринимателям выдается свидетельство.

Из вышеуказанных норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона N 148-ФЗ следует, что расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, индивидуальные предприниматели представляют только в налоговый орган по месту налогового учета, то есть по месту жительства.

Подписано в печать Н.Н.Стельмах

20.10.1999 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——