"Налоговый вестник", N 11, 1999

Вопрос: Организация списала устаревшие основные средства, которые подвергались всем переоценкам с 1992 г.

1. Какие при этом делаются проводки?

2. Что имеется в виду под выражением "... в пределах имеющейся суммы" при списании за счет добавочного капитала?

Однако при документальной проверке в 1999 г. операции по доначислению налога на имущество были расценены как нарушение.

Верно ли отражены в бухгалтерском учете результаты проверки 1998 г.? Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Списание с баланса основных средств осуществляется организациями согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/97 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, из которых следует, что:

- по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств, а также понесенные организацией расходы по выбытию основных средств;

- по кредиту счета 47 отражается сумма износа, начисленная по выбывающим объектам основных средств к моменту выбытия;

- по кредиту указанного счета в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы" списываются также оприходованные материальные ценности от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов по рыночной стоимости и суммы дооценки за счет добавочного капитала;

- дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Учитывая п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, отрицательное сальдо по списанным основным средствам, т.е. когда финансовый результат отражен по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", не уменьшает налогооблагаемую базу, что следует также из п.4.6 Приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Из п.102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, вытекает, что при отражении в бухгалтерском учете списания сумм дооценки при выбытии основных средств по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" следует принять во внимание суммы добавочного капитала, имеющиеся на счете по его учету.

Подписано в печать В.И.Макарьева

20.10.1999 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——