Вопрос: В 1996 г. организация внесла 50% уставного капитала на счет, открытый в коммерческом банке, у которого позднее Банк России отозвал лицензию, о чем был издан соответствующий приказ. У организации имеется текст приказа Банка России об аннулировании в Книге государственных регистраций кредитных организаций записи о регистрации данного коммерческого банка, в котором есть ссылка на вынесение арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства. Как правильно в такой ситуации учитывать эту задолженность банка в бухгалтерском учете, когда эту сумму можно списать? Достаточно ли такого приказа для списания задолженности с уменьшением налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и суммы других долгов, нереальных для взыскания, относятся к внереализационным расходам организации, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Считаем, что приказ Банка России об аннулировании в Книге государственной регистрации кредитных организаций записи о регистрации коммерческого банка может служить основанием для отнесения задолженности банка перед организацией к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, вследствие того, что юридическое лицо - кредитор фактически прекратило свое существование (ст.48 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (ред. от 07.08.2001), ст.61 ГК РФ).

Что касается бухгалтерского учета нереальных для взыскания долгов, то п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000), определено, что долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного Положения.

При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В рассматриваемой ситуации организация - должник была ликвидирована. Считаем, что в этом случае отражать задолженность банка на забалансовом счете 007 не имеет смысла, поскольку после ликвидации юридического лица в порядке конкурсного производства его задолженность считается погашенной (п.5 ст.114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", ст.ст.61, 63, 65 ГК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2002

————