"Налоговые известия Московского региона", N 10, 1999

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ПРОВЕДЕНА

НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ...

Статьей 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. В связи с этим возникают вопросы по использованию результатов инвентаризации для проверки исчисления налогов.

Налоговый кодекс предусматривает уплату налога на имущество организации. Статьей 23 НК РФ определены обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, а также по ведению в установленном порядке учета объектов налогообложения. Согласно ст.31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проверки объектов налогообложения, включая инвентаризацию имущества. За нарушение правил учета объектов налогообложения предусмотрены штрафные санкции в размере 5 тыс. руб. и 20% от неуплаченной суммы налога (ст.ст.120, 122 НК РФ).

Предположим, что налоговые органы осуществили проверку предприятия, в результате которой было выявлено следующее:

1. Наличие излишков имущества.

Возникает ли в данном случае у предприятия ответственность по ст.23 (нарушение порядка учета объектов налогообложения)?

Должно ли уплатить предприятие штраф в сумме 5 тыс. руб. (ст.120) и штраф в размере 20% (ст.122) от неуплаченной суммы налога на имущество за сокрытие от налогообложения имущества, которым предприятие пользовалось?

Начисляется ли при этом пеня и с какого момента: с момента обнаружения нарушения, с начала налогового периода, с начала года, с даты последней инвентаризации, с даты подачи балансового отчета и т.д.?

2. Недостача (например, основных средств).

Возникает ли у предприятия ответственность по ст.23 (нарушение порядка учета объектов налогообложения)?

Должно ли предприятие уплатить штраф в сумме 5 тыс. руб. (ст.120), сделать перерасчет себестоимости продукции (на сумму выявленной недостачи) и соответственно прибыли, уплатить налог на прибыль, штраф в размере 20% (ст.122) от неуплаченной суммы налога на прибыль и пеню?

Начисляется ли при этом пеня и с какого момента: с момента обнаружения нарушения, с начала налогового периода, с начала года, с даты последней инвентаризации, с даты подачи балансового отчета и т.д.?

Рассмотрим обе ситуации - выявлен излишек имущества, установлена недостача имущества.

В соответствии с п.1.3 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39, к имуществу налогоплательщика для целей вышеуказанного Положения относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.

1. В зависимости от того, излишек какого именно имущества установлен в результате инвентаризации, может возникнуть неучтенный объект обложения налогом на имущество.

В п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия" (с изменениями и дополнениями) определены конкретные номера счетов бухгалтерского учета, которые учитываются для определения налогооблагаемой базы налога на имущество. К этим счетам относятся, в частности, счета 01, 03, 04, 10, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45.

Таким образом, в случае установления при инвентаризации излишков основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов будет увеличена база для расчета налога на имущество с даты, когда вышеуказанное имущество должно было быть учтено в регистрах бухгалтерского учета и отражено в активе баланса на соответствующих счетах. Порядок ведения бухгалтерского учета с 1 января 1999 г. установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, исходя из чего будет определяться дата, когда имущество должно было быть учтено на счетах бухгалтерского учета.

Согласно ст.54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок в исчислении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, налоговый орган доначислит налог на имущество за период с даты, когда имущество, выявленное при инвентаризации, должно было быть учтено в расчете стоимости имущества для расчета налога на имущество, т.е. с начала налогового периода, при этом будут также начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ со срока уплаты налога на имущество за соответствующий налоговый период.

Кроме того, будут начислены:

- штрафные санкции в соответствии со ст.122 НК РФ - 20 или 40% от неуплаченной суммы налога на имущество, выявленной в период проверки;

- штрафные санкции в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб., если будет установлено, что имело место грубое нарушение предприятием правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, которое привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

В ситуации, когда по результатам инвентаризации выявлены излишки имущества, т.е. имело место занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество, и установлено, что имело место грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения применительно к определению этого понятия, данного в п.3 ст.120 НК РФ, норма п.1 ст.120 НК РФ, предусматривающая штраф в сумме 5 тыс. руб., не может быть применена, так как данный пункт применяется в случае, когда грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения не привело к занижению налогооблагаемой базы, а имело место только в одном налоговом периоде.

2. Налог на имущество исчисляется с имущества, числящегося на счетах бухгалтерского баланса, определенных в п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" (с изменениями и дополнениями).

Следовательно, до тех пор пока имущество числится на балансе предприятия, с него должен уплачиваться налог на имущество.

Порядок выбытия основных средств определен п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Таким образом, для списания с баланса основных средств должны быть законные основания. Установление факта недостачи основных средств не является бесспорным основанием для списания их с баланса.

При недостаче основных средств возникает вопрос об обоснованности начисления амортизации по таким объектам для целей налогообложения прибыли.

Порядок начисления амортизации определен в п.4 вышеуказанного ПБУ 6/97. Пунктом 4.2 данного Положения определено, что амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. В случае, когда обнаружена недостача основных средств, возникает период, с которого основные средства отсутствовали на предприятии, т.е. имело место ограничение использования этого имущества.

В данном случае налоговый орган может произвести пересчет начисленной амортизации (и соответственно себестоимости) по отсутствующим основным средствам и пересчет налога на прибыль за счет увеличения налогооблагаемой базы на основании ст.54 НК РФ, применить штрафные санкции и исчислить пени согласно ст.ст.75, 120, 122, НК РФ.

Подписано в печать Н.Н.Шелемех

10.10.1999 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——