Вопрос: Организация, созданная в марте 2001 г., пользовалась льготой, установленной п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", как малое предприятие, производящее товары народного потребления. Сохраняется ли эта льгота в 2002 г.? Если сохраняется, то каким образом ее отражать в налоговой декларации?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2001) часть вторая НК РФ дополнена гл.25 "Налог на прибыль организаций", действующей с 01.01.2002. Указанная глава не предусматривает льгот для малых предприятий.

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) установлено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Следовательно, малое предприятие, организованное в марте 2001 г., продолжает пользоваться льготой, предусмотренной п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1, и после вступления в силу гл.25 НК РФ.

Для отражения факта использования указанных льгот в Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, предусмотрена строка 100 "Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: Предусмотренные п.4 ст.6 Закона РФ N 2116-1". В данной строке указывается сумма прибыли, не подлежащая налогообложению в соответствии с заявленными льготами, т.е. 100, 75 или 50% исчисленной налогооблагаемой прибыли малого предприятия (см. Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" в разд.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585).

Полученный путем вычитания суммы льготируемой прибыли из общей прибыли результат будет являться налоговой базой по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 24%, при этом (п.1 ст.284 НК РФ):

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2002

————