Вопрос: В 2001 г. организация учитывала основные средства стоимостью свыше 2000 руб., но менее 10 000 руб. на счете 01. В соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. организация должна включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. В нашем случае ОС не являются объектами амортизируемого имущества с 2002 г. Какими проводками необходимо оформить данную операцию?

Ответ: Как мы поняли из текста вопроса, для целей исчисления налога на прибыль организация, руководствуясь ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2001), единовременно по состоянию на 01.01.2002 включает в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, сумму недоначисленной амортизации по основным средствам, не соответствующим критериям отнесения объектов в состав основных средств для целей налогообложения прибыли (ст.ст.256, 257 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Стоимостный критерий отнесения активов в состав амортизируемого имущества и последующего начисления амортизации по ним для целей налогообложения прибыли (10 000 руб. - пп.7 п.2 ст.256 НК РФ) и стоимостный критерий для определения порядка учета амортизационных отчислений по основным средствам для целей бухгалтерского учета (2000 руб. - п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не совпадают.

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в регистрах налогового учета организация отражает единовременное списание сумм недоначисленной амортизации по указанным в вопросе объектам основных средств. Однако для целей бухгалтерского учета организация продолжает учитывать данные объекты в том порядке, который применяла до 01.01.2002. Факт несоответствия данных активов критериям отнесения активов в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли в бухгалтерском учете никак не отражается.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2002

————