Вопрос: Можно ли предусмотреть в учетной политике на 2002 г., что для целей исчисления НДС выручка определяется "по оплате", а для целей исчисления налога на прибыль - "по отгрузке?"

Ответ: Согласно п.1 ст.271 НК РФ организации, применяющие с 01.01.2002 метод начисления для определения доходов и расходов, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ налогоплательщик вправе избрать и закрепить в учетной политике для целей исчисления НДС дату возникновения обязанности по уплате налога либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг), либо по мере их оплаты.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

1. Для целей налогообложения прибыли понятие "учетная политика "по отгрузке" применяться не может, в данном случае речь должна идти о применении организацией метода начисления для определения доходов и расходов.

2. Дата получения доходов (осуществления расходов), определенная в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ (в данном случае - по методу начисления), применяется исключительно для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

3. Для целей исчисления НДС организация вправе указать в учетной политике для целей налогообложения, что обязанность по исчислению и уплате данного налога возникает у организации по мере оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2002

————