"Финансовая газета", N 41, 1999

ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 37, 40, 1999)

Уставный капитал фонда формируется в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 24.05.1999) "Об акционерных обществах". Его размер находится в рамках объявленного капитала и вносится денежными средствами или имуществом учредителей и акционеров. По мере внесения имущества делаются записи по кредиту счета 85 "Уставный капитал" и дебету соответствующих счетов учета денежных средств и имущества. По специально выделенной строке 411 в балансе фонда показывается величина объявленного капитала. Увеличение капитала путем дополнительной эмиссии акций отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в соответствующей корреспонденции со счетами 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 75 "Расчеты с учредителями".

Неоплаченная часть акций учитывается по номинальной стоимости на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда".

При увеличении капитала за счет продажи акций фонда по цене, превышающей номинал, возникающая сумма разницы относится к "эмиссионному доходу" и учитывается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал". Также по кредиту этого счета учитываются положительные суммы разниц в случае увеличения номинальной стоимости входящих в фонд акций.

В случае уменьшения уставного капитала инвестиционного фонда путем снижения номинальной стоимости размещенных акций на соответствующую сумму делается запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".

Как правило, стабильно работающие инвестиционные фонды осуществляют выкуп собственных акций. Если выкупная стоимость акций фонда равна их номинальной стоимости, то на сумму номинальной стоимости акций проводится следующая операция: дебет счета 85 "Уставный капитал" и кредит счетов учета денежных средств. Если выкупная стоимость акций превышает их номинальную стоимость, то операция проводится по дебету счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости выкупленных акций) и кредиту счета 85 "Уставный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и учета собственных источников (на сумму превышения выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью). Если выкупная стоимость акций фонда ниже их номинальной стоимости, то операция проводится по дебету счета 85 "Уставный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и по кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и счета 80 "Прибыли и убытки" (на сумму превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью).

Выкупленные акции по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда". Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Использование прибыли" (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Особенности учета в паевом инвестиционном фонде

Бухгалтерский учет в паевых инвестиционных фондах регулируется совместным Письмом Госкомимущества России от 25.05.1993 N ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.1993 N 62 (в ред. от 27.11.1997) "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах", а также Постановлением ФКЦБ России от 19.02.1996 N 4 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде".

В связи с более жестким государственным контролем над паевыми фондами, нежели над акционерными, паевые инвестиционные фонды помимо отчетности в территориальные налоговые органы также представляют отчетность в ФКЦБ России. В частности, помимо типовых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России, управляющая компания обязана составить и представить в ФКЦБ России справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с приложениями. Причем открытые паевые инвестиционные фонды представляют такую справку ежедневно, а интервальные - в момент начала периода размещения и выкупа паев и в момент окончания этого периода. Порядок представления справки, оценки стоимости чистых активов (СЧА) определен Положением о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов открытых паевых инвестиционных фондов (утв. Постановлением ФКЦБ России от 25.05.1998 N 14, с учетом изменений, внесенных Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1998 N 40) и Положением о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов (утв. Постановлением ФКЦБ России от 02.11.1995 N 21, с учетом изменений, внесенных Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1998 N 40).

Оплата размещаемых паев отражается по дебету счетов учета денежных средств и по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". При выкупе фондом паев операция проводится по дебету счета 96 и кредиту счетов учета денежных средств. Однако может возникнуть ситуация, когда за счет имущества, составляющего паевой фонд, невозможно расплатиться с пайщиками. В таком случае управляющая компания может предоставить собственные средства для выкупа паев, тогда учет ведется по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Последующий расчет фонда с управляющей компанией производится в обратном порядке.

Если для целей выкупа паев привлекаются заемные средства, операция отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" или 94 "Краткосрочные займы".

Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества паевого инвестиционного фонда.

При реализации имущества паевого фонда используется счет 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда". По итогу отчетного периода результат от реализации и выбытия имущества списывается на субсчет "Инвестиционные паи".

Аналогично по счету 96 учитываются и курсовые разницы на субсчете "Курсовые разницы".

В случае получения паевым инвестиционным фондом дохода по ценным бумагам (дивиденды, купоны и т.д.) проводится следующая операция.

Начисление дивидендов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Дивиденды, проценты по ценным бумагам к получению") и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда").

Зачисление денежных средств по дивидендам отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Дивиденды, проценты по ценным бумагам к получению".

Издержки паевого инвестиционного фонда учитываются следующим образом.

Паевой инвестиционный фонд создает резервы для оплаты услуг управляющего депозитария, специализированного регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы, связанные с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадцатой для интервальных паевых фондов или одной триста шестидесятой для открытых паевых фондов части расчетной величины вознаграждения, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости чистых активов по результатам их последней оценки. Резервирование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей компании отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи", и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц".

Затраты паевого инвестиционного фонда по организации и управлению имуществом паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекламу фонда, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников управляющей компании, связанные с управлением имуществом фонда, относятся на общехозяйственные расходы управляющей компании.

Оплаченная лицензия на осуществление деятельности относится на нематериальные активы.

Аудиторская проверка инвестиционных фондов

И акционерные, и паевые инвестиционные фонды не реже одного раза в год должны проверяться независимым аудитором. В соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 21.05.1998 N 11 "Об утверждении Временного положения об аудиторских организациях, уполномоченных Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг на проведение аудиторских проверок инвестиционных фондов" аудитор должен быть уполномочен ФКЦБ России (помимо обязательной лицензии ЦАЛАК Минфина России). Это касается акционерных инвестиционных фондов. Паевые фонды имеют право привлекать любого аудитора, имеющего лицензию Минфина России. Заверенная аудитором годовая отчетность представляется паевым инвестиционным фондом в ФКЦБ России не позднее 10 апреля следующего года в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 27.06.1996 N 13 "Об утверждении Временного положения о предоставлении и опубликовании управляющей компанией паевого инвестиционного фонда информации о деятельности, связанной с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда" (с изменениями и дополнениями).

Подписано в печать А.Шачин

08.10.1999 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——