"Финансовая газета", N 41, 1999

ЗАРУБЕЖНЫЕ КОМАНДИРОВКИ

Закон Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определяет порядок налогообложения доходов российских граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации. Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки в другую местность. При этом служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Командировочные выплаты, относящиеся к компенсационным и не включаемым в совокупный облагаемый доход гражданина, производятся только для командируемых работников, состоящих с предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.

В ст.116 Кодекса законов о труде Российской Федерации определены гарантии и компенсации граждан при командировках и переезде на работу в другую местность. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Вместе с тем служебными командировками также могут быть признаны поездки сотрудников учреждений, расположенных на территории Российской Федерации, осуществляемые по решению (распоряжению) должностных лиц органов, располагающих в отношении названных учреждений полномочиями вышестоящей организации и оплачивающих такие поездки.

Работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность. Направляемым в служебные командировки работникам оплачиваются: суточные за время нахождения в командировке; расходы по проезду к месту назначения и обратно; расходы по найму жилого помещения. За командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок.

Начиная с 1992 г. суммы компенсационных выплат командированному работнику систематически пересматриваются с учетом изменения индекса цен. Правительством Российской Федерации было принято специальное Постановление от 26.02.1992 N 122 (ред. от 22.02.1993) "О нормах возмещения командировочных расходов", в соответствии с которым Минфину России было предоставлено право вносить по согласованию с Минтруда России изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен. Этим правом Минфин России пользуется до настоящего времени, пересматривая нормы оплаты найма жилого помещения и суточных.

Порядок и условия командирования работников на территории Российской Федерации определяются п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18.03.1988 N 351). В соответствии с Инструкцией N 62 за каждые сутки пребывания в командировке работнику обязаны выплатить суточные согласно утвержденным нормам.

Основные положения, а также условия направления и оплаты работников в краткосрочные и длительные командировки в страны дальнего и ближнего зарубежья изложены в Правилах об условиях труда советских работников за границей, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365, действующих в настоящее время. Пунктами 9 и 72 этих Правил определено, что за день пересечения границы из зарубежья в Россию суточные выплачиваются по нормам, установленным при командировании работников по территории России, т.е. за день пересечения границы при возвращении в Россию работнику суточные выплачиваются в рублях, а в иностранной валюте не выплачиваются. Таким образом, если гражданин командирован за границу на 7 дней, ему должны выплатить суточные в иностранной валюте по нормам, установленным для той страны, куда он командирован, за 6 дней, а за 7-й день суточные выплачиваются в российской валюте по нормам, установленным при командировании работников в России.

При командировании сотрудников за рубеж существует ряд особенностей:

при командировании работников за границу достаточно приказа руководителя учреждения, командировочные удостоверения в этом случае могут не выписывать;

при командировании за рубеж в состав компенсационных выплат принимаются только установленные законодательством документально подтвержденные расходы;

государственным языком Российской Федерации на всей территории является русский язык, и поэтому документы, подтверждающие расходы работника за границей, должны быть переведены на русский язык (при необходимости).

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1998 N 325) были определены нормы суточных при краткосрочных командировках работников на территории стран дальнего зарубежья, т.е. за исключением государств ближнего зарубежья. Размеры суточных были изложены в Приложении 1 к указанному Постановлению Правительства Российской Федерации. В Приложении 2 к названному Постановлению были определены размеры надбавок к суточным в иностранной валюте для отдельных категорий работников. Нормы суточных в соответствии с тем же Постановлением уточнялись Письмами Минфина России: от 04.04.1994 N 40, зарегистрированным Минюстом России 05.04.1994 N 538; от 29.03.1996 N 34, зарегистрированным Минюстом России 16.04.1996 N 1068.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.1994 N 713 (в ред. от 16.01.1995 и 24.07.1995) "О финансовом обеспечении работников учреждений Российской Федерации в государствах - участниках СНГ, Латвийской Республике, Литовской Республике, Эстонской Республике" были определены должностные оклады работников российских учреждений, находящихся в длительных загранкомандировках, а также размеры суточных для работников, направляемых в краткосрочные командировки в страны ближнего зарубежья. Письмом Минфина России от 27.12.1996 N 110 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" были уточнены размеры суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки в страны ближнего зарубежья (бывшие республики СССР).

В связи с вопросами, возникающими по порядку выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки, Минфин России и Минтруд России в совместном Письме от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" разъяснили, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую они направляются, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

В случае когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% от установленной нормы, включая надбавки, установленные Постановлением N 1261.

Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены Письмом Минфина России от 01.08.1994 N 102, зарегистрированным Минюстом России 04.08.1994 N 650, - для стран ближнего зарубежья и Письмами Минфина России от 26.04.1993 N 52 и от 13.02.1997 N 14, зарегистрированным 21.02.1997 N 1256, - для других государств.

Статьей 3 Закона N 1998-1 определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих в целях налогообложения включению в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона N 1998-1 не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Подпунктом "д" также установлено, что при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. Следовательно, при оплате расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, к компенсационным выплатам, не включаемым в совокупный доход работника, относятся суточные в пределах норм, установленных законодательством. Если суточные выплачиваются работнику выше норм, то разница включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

Что касается оплаты жилья и проезда во время командировки, то принимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. При отсутствии подтверждающих документов суммы расходов включаются в доход работника. Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения, установленные законодательством, имеют значение только для отнесения расходов либо на себестоимость, либо из прибыли. Для работника не имеет значения, за счет какого источника возмещены его затраты при оплате жилья, и вне зависимости от затрат при наличии подтверждающих документов суммы расходов на оплату проживания даже при превышении норм не включаются в доход работника. Если в счете на оплату жилья расшифровано, что в номере имеются телефон, холодильник, телевизор, то суммы оплаты наличия этих минимальных удобств также относятся к компенсационным расходам. При наличии счетов за телефонные международные переговоры для отнесения таких затрат к компенсационным выплатам необходимо документальное подтверждение о том, что велись именно служебные переговоры. В противном случае суммы оплаты за телефонные переговоры включаются в доход работника. Суммы оплаты завтрака, мини - бара и других подобных услуг полностью включаются в доход работника и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Пунктом 6.3 Положения Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (зарегистрировано Минюстом России 28.07.1997 N 1360) установлено, что подотчетные суммы наличной иностранной валюты (выданные под отчет дорожные чеки), не использованные во время служебной командировки за пределами Российской Федерации, возвращаются командируемым лицом в кассу клиента и сдаются клиентом (организацией) в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу клиента. Пунктом 6.1 этого Положения определено, что по окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемый обязан представить организации авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации. Необходимо отметить, что покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена (п.2.1 Положения N 62).

В соответствии с Положением бухгалтерского учета "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета. Таким образом, если суточные на командировку работнику выданы в валюте в размере, превышающем установленные законодательством нормы, то сумма превышения включается в доход работника.

Руководители и директора предприятий иногда пользуются так называемым VIP - залом. В связи с этим хотелось бы отметить, что включению в доход физических лиц не подлежит оплата услуг залов официальных делегаций (VIP) только федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную должность, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации" и депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации на основании Федерального закона от 08.05.1994 N 3-ФЗ "О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации". Поэтому стоимость данного вида услуг для категорий командированных лиц, которые не подпадают под вышеназванные нормативные акты, организация обязана включать в совокупный годовой доход физического лица.

Подписано в печать Н.Шорохова

08.10.1999 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——