"Налоговый вестник", N 10, 1999

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Минфин России продолжает работу по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Приказом от 21.12.1998 N 64н Минфин России утвердил Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, признав утратившим силу Приказ от 22.12.1995 N 131 "Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н введен в действие с 1 января 1999 г. и по заключению Минюста России от 14.01.1999 N 302-ВЭ в государственной регистрации не нуждается.

Следует отметить, что Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - Типовые рекомендации) предназначены для всех субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - малые предприятия), являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей их деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности за исключением кредитных организаций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет, как и раньше, руководитель малого предприятия.

Руководитель малого предприятия может, в зависимости от объема учетной работы, создать бухгалтерию, передать ведение учета специализированной организации или бухгалтеру, а с 1 января 1999 г. - вести бухгалтерский учет лично.

Для документирования хозяйственных операций малые предприятия могут применять формы, как содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, так и разработанные самостоятельно. При этом самостоятельно разработанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а утверждаются такие формы приказом об учетной политике малого предприятия.

Наряду с использованием журнально - ордерной формы счетоводства малое предприятие может вести бухгалтерский учет и по упрощенной форме, порядок применения которой изложен в Типовых рекомендациях.

Однако выбор формы бухгалтерского учета остается за малым предприятием и осуществляется исходя из потребностей и масштаба производства и управления, а также численности работников.

Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие составляет рабочий План счетов, который подлежит утверждению приказом об учетной политике малого предприятия и позволит вести учет средств и их источников по основным счетам.

Малое предприятие, применяя рабочий План счетов, организует учет хозяйственных операций на содержащихся в нем счетах бухгалтерского учета.

Например, производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", рекомендуется учитывать согласно рабочему Плану счетов на счете 10 "Материалы".

С 1 января 1999 г. изменен порядок учета затрат на малых предприятиях, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов.

При принятии малым предприятием решения использовать кассовый метод учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), начиная с 1 января 1999 г. отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Пример. Малое предприятие определяет выручку от реализации продукции "по оплате" (кассовый метод). На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в сумме 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.).

Для производства продукции приобретены и использованы сырье и материалы на сумму 70 тыс. руб., в том числе уже оплачены на сумму 60 тыс. руб.

В учете малого предприятия делаются следующие записи:

1. Оприходование сырья и материалов: Д-т 10 К-т 60 - 70 тыс. руб.

2. Оплата сырья и материалов: Д-т 60 К-т 51 - 60 тыс. руб.

3. Списание оплаченных сырья и материалов на производство продукции: Д-т 20 К-т 10 - 60 тыс. руб.

4. Поступление выручки от реализации продукции: Д-т 51 К-т 46 - 120 тыс. руб.

5. Списание себестоимости реализованной продукции: Д-т 46 К-т 20 - 60 тыс. руб.

6. Начисление НДС: Д-т 46 К-т 68 - 20 тыс. руб.

7. Списание финансового результата: Д-т 46 К-т 80 - 40 тыс. руб.

Аналогично учету сырья и материалов ведется бухгалтерский учет и других материальных ценностей, услуг, оплаты труда, амортизационных отчислений и других затрат.

Для целей налогообложения порядок списания затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Малые предприятия, отражающие выручку от реализации продукции по мере отгрузки, принимают к учету затраты в прежнем порядке, то есть независимо от факта оплаты расходов.

Малое предприятие может вести упрощенную форму бухгалтерского учета по:

- простой форме бухгалтерского учета, то есть без использования регистров учета имущества;

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Малые предприятия, совершающие, как правило, не более 30 хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции, связанного с большими затратами материальных ресурсов, ведут учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности

(ф. N К-1)

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |  Регистрация операции  |       Наличие и движение средств      |
   +———T——————T———————T—————+———————T———————T———————T———————T———————+
   | N |Дата и|Содер— |Сумма|Затраты| Касса |Расчет—|Реали— |И дру— |
   |п/п|N до— |жание  |     |на про—|       |ный    |зация  |гие    |
   |   |кумен—|опера— |     |извод— |       |счет   |       |       |
   |   |та    |ции    |     |ство   |       |       |       |       |
   |   |      |       |     +———T———+———T———+———T———+———T———+———T———+
   |   |      |       |     |Д—т|К—т|Д—т|К—т|Д—т|К—т|Д—т|К—т|Д—т|К—т|
   +———+——————+———————+—————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
   | 1 |   2  |   3   |  4  | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12| 13| 14|
   +———+——————+———————+—————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
   
   Наряду с книгой учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В—8.
   Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), применяет для учета финансово — хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
   — ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма N В—1;
   — ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС уплаченного — форма N В—2;
   — ведомость учета затрат на производство — форма N В—3;
   — ведомость учета денежных средств и фондов — форма N В—4;
   — ведомость учета расчетов и прочих операций — форма N В—5;
   — ведомость учета реализации — форма N В—6 (оплата);
   — ведомость учета расчетов и прочих операций — форма N В—6 (отгрузка);
   — ведомость учета расчетов с поставщиками — форма N В—7;
   — ведомость учета оплаты труда — форма N В—8;
   — ведомость (шахматная) — форма N В—9.
   Порядок заполнения перечисленных ведомостей, а также их формы приведены в Типовых рекомендациях.
   Типовыми рекомендациями с 1 января 1999 г. расширен состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий, которые обязаны проводить независимую аудиторскую проверку в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.12.1994 N 1335 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1995 N 408 "Об изменении основных критериев деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке"). В состав годовой бухгалтерской отчетности таких малых предприятий включаются:
   а) Бухгалтерский баланс — форма N 1;
   б) Отчет о прибылях и убытках — форма N 2;
   в) пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках:
   — Отчет о движении капитала — форма N 3;
   — Отчет о движении денежных средств — форма N 4;
   — Приложение к бухгалтерскому балансу — форма N 5;
   — пояснительная записка;
   г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований — форма N 2—2 и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.
   Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.
   В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.
   Раньше все малые предприятия, независимо от обязанности проводить или не проводить аудиторскую проверку, были вправе представлять отчетность только по формам N N 1 и 2.
   С 1 января 1999 г. малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. Однако при этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей баланса.
   
   Подписано в печать В.Н.Васькин
24.09.1999 Советник налоговой службы

   I ранга
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——