 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Особенности налогового учета процентов по кредитам в торговых организациях (Окончание) ("Налоговый вестник", 1999, N 10)
"Налоговый вестник", N 10, 1999
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 9, 1999)
Налоговые расчеты и составление внутренней налоговой отчетности проводятся в несколько этапов. I этап. Заполнение Налоговой карточки по расчету сверхнормативных затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков. 1 шаг. Заполнение сведений о всех полученных кредитах.
Пример заполнения Налоговой карточки
ООО "Торгбизнес" __________________________ (наименование организации)
Налоговая карточка по расчету сверхнормативных затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков за 1999 год
1. Сведения о банке 1.1.Название банка "Росбизнесбанк" 1.2. Копия лицензии ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности дата 01.07.1998 номер 34645 срок выдачи 3 года 2. Документальное оформление 2.1. Кредитный договор дата 10.02.1999 номер 1245 валюта кредитования (руб., инвалюта ДОЛЛ. США) сумма 54 000 срок кредитования 3 мес. назначение кредитных средств: на осуществление производственной деятельности: на закупку импортных товаров ____ на непроизводственные и другие цели _________________________ способ получения кредитных средств: на р/счет (ДА, нет) оплата банком обязательств со ссудного счета (да, НЕТ) предоставление векселя (да, НЕТ) процентная ставка 20% порядок оплаты процентов ежемесячно предусматривает изменение процентной ставки (да, НЕТ) 2.2. Дополнительное соглашение о пролонгации срока возврата кредита ___ ___ ___ дата __________ номер _______ срок пролонгации ____________ 2.3. Документы, подтверждающие целевое использование кредита Договор дата 19.01.1999 номер 355 сумма 54 000 долл. США Акты о выполненных работах (накладная, ГТД) дата 15.04.1999 номер 25 сумма 54 000 долл. США Платежные документы дата 16.02.1999 номер 45 сумма 54 000 долл. США
Приложение N 1
1. Сведения о банке 1.1. Название банка "Газбанк" 1.2. Копия лицензии ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности дата 07.08.1996 номер 1754 срок выдачи 5 лет 2. Документальное оформление 2.1. Кредитный договор дата 01.02.1999 номер 967 валюта кредитования (руб.) сумма 3 000 000 срок кредитования 6 мес. назначение кредитных средств: на осуществление производственной деятельности: приобретение отечественных товаров ____ на непроизводственные и другие цели _________________________ способ получения кредитных средств: на р/счет (да, НЕТ) оплата банком обязательств со ссудного счета (ДА, нет) предоставление векселя (да, НЕТ) процентная ставка 96% порядок оплаты процентов ежемесячно предусматривает изменение процентной ставки (ДА, нет) 2.2. Дополнительное соглашение о пролонгации срока возврата кредита ___ ___ ___ дата __________ номер _______ срок пролонгации ____________ 2.3. Документы, подтверждающие целевое использование кредита Договор дата 05.01.1999 номер 785 сумма 3 000 000 руб.
Акт (НАКЛАДНАЯ, ГТД) о выполненных работах дата 09.02.1999 номер 565 сумма 3 000 000 руб. Платежные документы дата 04.02.1999 номер 45 сумма 3 000 000 руб.
Приложение N 2
1. Сведения о банке 1.1. Название банка "Газбанк" 1.2. Копия лицензии ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности дата 07.08.1996 номер 1754 срок выдачи 5 лет 2. Документальное оформление 2.1. Кредитный договор дата 27.02.1999 номер 2047 валюта кредитования (руб.) сумма 2 000 000 срок кредитования 3 мес. назначение кредитных средств: на осуществление производственной деятельности: приобретение отечественных товаров ____ на непроизводственные и другие цели _________________________ способ получения кредитных средств: на р/счет (ДА, нет) оплата банком обязательств со ссудного счета (да, НЕТ) предоставление векселя (да, НЕТ) процентная ставка 126% порядок оплаты процентов единовременно в момент возврата всей суммы кредита предусматривает изменение процентной ставки (ДА, нет) 2.2. Дополнительное соглашение о пролонгации срока возврата кредита ___ ___ ___ дата __________ номер _______ срок пролонгации ____________ 2.3. Документы, подтверждающие целевое использование кредита Договор дата 25.02.1999 номер 953 сумма 2 000 000 руб. Акт (НАКЛАДНАЯ, ГТД) о выполненных работах дата 15.03.1999 номер 270 сумма 2 000 000 руб. Платежные документы дата 07.03.1999 номер 67 сумма 2 000 000 руб.
2 шаг. Проведение налоговых расчетов сверхнормативных затрат по причитающимся процентам за кредиты банков.
Таблица 1
——————T——————————T——————————T—————————————————T————T—————T———————————————T———————T—————————————————T———————————————¬
|Наи— | Номер и |Дата фак— | Сумма |Срок|Годо—|Сумма причитаю—|Учетная|Сумма процентов в|Сверхнорматив— |
|мено—| дата |тического | предоставленного|кре—|вая |щихся процентов|ставка |пределах учетной |ные расходы |
|вание| договора |получения | кредита |ди— |про— |по кредитному |ЦБ РФ +|ставки ЦБ РФ + 3%|причитающихся |
|банка| |кредита | |то— |цент—|договору |3% или |или 15% ставки |процентов |
| | | +—————————T———————+ва— |ная +———————T———————+ставка +————————T————————+———————T———————+
| | | |долл. США| руб. |ния,|став—|За весь|3а |по уп— |За весь |За |За весь|За |
| | | | | |мес.|ка |период |1 мес. |лате |период |1 мес. |период |1 мес. |
| | | | | | |бан— |креди— |гр. 8 :|процен—|кредито—|гр. 11 :|креди— |гр. 9 —|
| | | | | | |ка, %|тования|гр. 6 |тов за |вания |гр. 6 |тования|гр. 12 |
| | | | | | | |гр. 4 | |валют— |гр. 4 | |гр. 8 —| |
| | | | | | | |или | |ный |или | |гр. 11 | |
| | | | | | | |гр. 5 х| |кредит |гр. 5 х | | | |
| | | | | | | |гр. 7 :| |(15%), |гр. 10 :| | | |
| | | | | | | |12 х | |% |12 х | | | |
| | | | | | | |гр. 6 | | |гр. 6 | | | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+
|"Рос—|1245 от |16.02.1999| 54000 | — | 3 | 20 | 2700| 900| 15 | 2025 | 675 | 675| 225|
|биз— |10.02.1999| | | | | | | | | | | | |
|нес— | | | | | | | | | | | | | |
|банк"| | | | | | | | | | | | | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+
|"Газ—|967 от |03.02.1999| | | 4 | 96 | 960000| 240000| 63 | 630000 | 157500 | 330000| 82500|
|банк"|01.02.1999| | | | | | | |(60 + | | | | |
| | | | | | | | | |3) | | | | |
| | | | — |3000000+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+
| | | | | | 2 | 120 | 600000| 300000| 105 | 525000 | 262500 | 75000| 37500|
| | | | | | | | | |(102 + | | | | |
| | | | | | | | | |3) | | | | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+
|— " —|2047 от |01.03.1999| — |2000000| 3 | 126 | 630000| 210000| 63 | 315000 | 105000 | 315000| 105000|
| |27.02.1999| | | | | | | |(60 + | | | | |
| | | | | | | | | |3) | | | | |
L—————+——————————+——————————+—————————+———————+————+—————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+————————
3 шаг. Проведение налоговых расчетов затрат по процентам за просроченные кредиты банков.
Таблица 2
——————T——————————T——————————T—————————————————T——————————T——————————————————T————————————————T—————T———————————————————————————¬
|Наи— | Номер и |Дата фак— | Сумма | Срок | Фактический | Возврат |Коли—| Сумма процентов |
|мено—| дата |тического | предоставленного| возврата | возврат кредита | просроченного |чест—| за пользование кредитом |
|вание| договора |получения | кредита | кредита | | кредита |во | сверх срока кредитования |
|банка| |кредита | | | | |дней | договора |
| | | +—————————T———————+ +——————————T———————+——————————T—————+сверх+—————T—————T———————————————+
| | | |долл. США| руб. | | дата | сумма | дата |сумма|сро— |Курс |Про— |Сумма процентов|
| | | | | | | | | | |ка, |рубля|цент |по просроченным|
| | | | | | | | | | |на |на |за | кредитам |
| | | | | | | | | | |кото—|дату |ис— +—————————T—————+
| | | | | | | | | | |рый |воз— |поль—|долл. США| руб.|
| | | | | | | | | | |пре— |врата|зова—| | |
| | | | | | | | | | |дос— |кре— |ние | | |
| | | | | | | | | | |тав— |дита |кре— | | |
| | | | | | | | | | |лен | |дита | | |
| | | | | | | | | | |кре— | |сверх| | |
| | | | | | | | | | |дит | |срока| | |
| | | | | | | | | | | | |кре— | | |
| | | | | | | | | | | | |дито—| | |
| | | | | | | | | | | | |вания| | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+—————+—————+—————+—————+—————————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+—————+—————+—————+—————+—————————+—————+
|"Рос—|1245 от |16.02.1999| 54000 | — |16.05.1999|16.05.1999| 36000|19.05.1999|18000| 3 |25,10| 1,1%| 594 |14909|
|биз— |10.02.1999| | | | | | | | | | | | | |
|нес— | | | | | | | | | | | | | | |
|банк"| | | | | | | | | | | | | | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+—————+—————+—————+—————+—————————+—————+
|"Газ—|967 от |03.02.1999| — |3000000|03.08.1999|03.08.1999|3000000| — | — | — | — | — | — | — |
|банк"|01.02.1999| | | | | | | | | | | | | |
+—————+——————————+——————————+—————————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+—————+—————+—————+—————+—————————+—————+
|— " —|2047 от |01.03.1999| — |2000000|01.06.1999|01.06.1999|2000000| — | — | — | — | — | — | — |
| |27.02.1999| | | | | | | | | | | | | |
L—————+——————————+——————————+—————————+———————+——————————+——————————+———————+——————————+—————+—————+—————+—————+—————————+——————
4 шаг. Проведение налоговых расчетов сверхнормативных затрат по начисленным и фактически уплаченным процентам за кредиты банков.
Таблица 3
———————————T—————————T—————————————————————————————————T—————————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
|Дата опла—|Курс руб—| Сумма процентов за кредит | Сумма процентов в пределах | Сумма процентов за кредит |
|ты (начис—|ля по от—| | учетной ставки ЦБ РФ | сверх учетной ставки ЦБ РФ |
|ления про—|ношению к+————————————————T————————————————+————————————————T————————————————+————————————————T————————————————+
|центов) |долл. США| начисленных | фактически | начисленных | фактически | начисленных | фактически |
| | | | уплаченных | | уплаченных | | уплаченных |
| | +—————————T——————+—————————T——————+—————————T——————+—————————T——————+—————————T——————+—————————T——————+
| | |долл. США| руб. |долл. США| руб. |долл. США| руб. |долл. США| руб. |долл. США| руб. |долл. США| руб. |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|23.02.1999| 22,84 | — | — | 900 | 20556| — | — | 675 | 15417| — | — | 225 | 5139|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|27.02.1999| — | — | — | — |240000| — | — | — |157500| — | — | — | 82500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — | — | — |260556| — | — | — |172917| — | — | — | 87639|
|февраль | | | | | | | | | | | | | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|06.03.1999| 23,09 | — | — | 900 | 20781| — | — | 675 | 15586| — | — | 225 | 5195|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|24.03.1999| — | — | — | — |240000| — | — | — |157500| — | — | — | 82500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|31.03.1999| — | — |210000| — | — | — |105000| — | — | — |105000| — | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — |210000| — |260781| — |105000| — |173086| — |105000| — | 87695|
|март | | | | | | | | | | | | | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|15.04.1999| 24,85 | — | — | 900 | 22365| — | — | 675 | 16774| — | — | 225 | 5591|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|25.04.1999| — | — | — | — |240000| — | — | — |157500| — | — | — | 82500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|30.04.1999| — | — |210000| — | — | — |105000| — | — | — |105000| — | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — |210000| — |262365| — |105000| — |174274| — | — | — | 88091|
|апрель | | | | | | | | | | | | | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|24.05.1999| — | — | — | — |240000| — | — | — |157500| — | — | — | 82500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|31.05.1999| — | — |210000| — | — | — |105000| — | — | — |105000| — | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — |210000| — |240000| — |105000| — |157500| — |105000| — | 82500|
|май | | | | | | | | | | | | | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|01.06.1999| — | — | — | — |630000| — | — | — |315000| — | — | — |315000|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|25.06.1999| — | — | — | — |300000| — | — | — |262500| — | — | — | 37500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — | — | — |930000| — | — | — |577500| — | — | — |352500|
|июнь | | | | | | | | | | | | | |
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|03.07.1999| — | — | — | — |300000| — | — | — |262500| — | — | — | 37500|
+——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
|Итого за | — | — | — | — |300000| — | — | — |262500| — | — | — | 37500|
|июль | | | | | | | | | | | | | |
L——————————+—————————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+——————+—————————+———————
II этап. Составление внутренней налоговой отчетности по сверхнормативным затратам на оплату процентов за кредиты банков.
1 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению сверхнормативных затрат на оплату процентов по банковским кредитам на реализованные в отчетном месяце товары и на остаток не реализованных на конец отчетного месяца товаров.
Таблица 4
————T—————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| N |Показате—| Суммы (руб.) за 1—е полугодие 1999 года |
|п/п|ли +———————————T————————————T————————————T————————————T————————————T———————————+
| | | февраль | март | апрель | май | июнь |июль |
| | +—————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T————+
| | |руб. |вал. | руб. |вал. | руб. |вал. | руб. |вал. | руб. |вал. | руб. |вал.|
| | |кре— |кре— |кредит|кре— |кредит|кре— |кредит|кре— |кредит|кре— |кредит|кре—|
| | |дит |дит | |дит | |дит | |дит | |дит | |дит |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 1 |Остаток | — | — | 27600| 1600| 34500| 2000| 54600| 3500| 54800| 1600|159300| 450|
| |сверхнор—| | | | | | | | | | | | |
| |мативных | | | | | | | | | | | | |
| |затрат на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов| | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты | | | | | | | | | | | | |
| |на начало| | | | | | | | | | | | |
| |месяца | | | | | | | | | | | | |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 2 |Сверхнор—|82500| 5139| 82500| 5195| 82500| 5591| 82500| — |352500| — | 37500| — |
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |затраты | | | | | | | | | | | | |
| |на оплату| | | | | | | | | | | | |
| |процентов| | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты | | | | | | | | | | | | |
| |за отчет—| | | | | | | | | | | | |
| |ный месяц| | | | | | | | | | | | |
| |(гр. 14 | | | | | | | | | | | | |
| |табл. 3) | | | | | | | | | | | | |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 3 |Сумма |82500| 5139|110100| 6795|117000| 7591|137100| 3500|407300| 1600| — | — |
| |остатка | | | | | | | | | | | | |
| |сверхнор—| | | | | | | | | | | | |
| |мативных | | | | | | | | | | | | |
| |затрат на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |банков— | | | | | | | | | | | | |
| |ских про—| | | | | | | | | | | | |
| |центов на| | | | | | | | | | | | |
| |начало | | | | | | | | | | | | |
| |месяца и | | | | | | | | | | | | |
| |за отчет—| | | | | | | | | | | | |
| |ный месяц| | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 1 +| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 2) | | | | | | | | | | | | |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 4 |Остаток | 2000000 | 2500000 | 3500000 | 4000000 | —4500000 | — |
| |нереали— | | | | | | |
| |зованных | | | | | | |
| |товаров | | | | | | |
| |на конец | | | | | | |
| |отчетного| | | | | | |
| |месяца | | | | | | |
| |(сальдо | | | | | | |
| |на начало| | | | | | |
| |месяца по| | | | | | |
| |счету 41)| | | | | | |
| | | | | | | | |
+———+—————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+———————————+
| 5 |Товары, | 4000000 | 5500000 | 4000000 | 6000000 | 7000000 | — |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванные за| | | | | | |
| |отчетный | | | | | | |
| |месяц | | | | | | |
| |(оборот | | | | | | |
| |по креди—| | | | | | |
| |ту сче— | | | | | | |
| |та 41) | | | | | | |
| | | | | | | | |
+———+—————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+———————————+
| 6 |Сумма ос—| 6000000 | 8000000 | 7500000 | 10000000 | 11500000 | — |
| |татков | | | | | | |
| |нереали— | | | | | | |
| |зованных | | | | | | |
| |товаров | | | | | | |
| |на конец | | | | | | |
| |месяца и | | | | | | |
| |товаров, | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных за| | | | | | |
| |отчетный | | | | | | |
| |месяц | | | | | | |
| |(стр. 4 +| | | | | | |
| |стр. 5) | | | | | | |
+———+—————————+—————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T—————+——————T————+
| 7 |Средний |1,38%|0,08%| 1,38%|0,08%| 1,56%|0,10%| 1,37%|0,04%| 3,54%|0,01%| — | — |
| |процент | | | | | | | | | | | | |
| |затрат на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов| | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты к| | | | | | | | | | | | |
| |общей | | | | | | | | | | | | |
| |стоимости| | | | | | | | | | | | |
| |товаров | | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 3 :| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 6 х | | | | | | | | | | | | |
| |100%) | | | | | | | | | | | | |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 8 |Сверхнор—|27600| 1600| 34500| 2000| 54600| 3500| 54800| 1600|159300| 450| — | — |
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |затраты | | | | | | | | | | | | |
| |на оплату| | | | | | | | | | | | |
| |процентов| | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты | | | | | | | | | | | | |
| |на оста— | | | | | | | | | | | | |
| |ток нере—| | | | | | | | | | | | |
| |ализован—| | | | | | | | | | | | |
| |ных това—| | | | | | | | | | | | |
| |ров на | | | | | | | | | | | | |
| |конец ме—| | | | | | | | | | | | |
| |сяца | | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 4 х| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 7) | | | | | | | | | | | | |
+———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
| 9 |Сверхнор—|54900| 3539| 75600| 4795| 62400| 4091| 82300| 1900|248000| 1150| — | — |
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |затраты | | | | | | | | | | | | |
| |на оплату| | | | | | | | | | | | |
| |процентов| | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты | | | | | | | | | | | | |
| |на реали—| | | | | | | | | | | | |
| |зованные | | | | | | | | | | | | |
| |в отчет— | | | | | | | | | | | | |
| |ном меся—| | | | | | | | | | | | |
| |це товары| | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 3 —| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 8) | | | | | | | | | | | | |
L———+—————————+—————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————
2 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению сверхнормативных затрат на оплату процентов по банковским кредитам на реализованные и оплаченные покупателями в отчетном месяце товары и на остаток реализованных, но не оплаченных товаров.
Таблица 5
————T——————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| N |Показатели| Суммы (руб.) за 1—е полугодие 1999 года |
|п/п| +——————————T——————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
| | | февраль | март | апрель | май | июнь | июль |
| | +—————T————+—————T————+——————T————+——————T————+——————T————+——————T————+
| | |руб. |вал.|руб. |вал.| руб. |вал.| руб. |вал.| руб. |вал.| руб. |вал.|
| | |кре— |кре—|кре— |кре—|кредит|кре—|кредит|кре—|кредит|кре—|кредит|кре—|
| | |дит |дит |дит |дит | |дит | |дит | |дит | |дит |
+———+——————————+—————+————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+————+
| 1|Остаток | 6200000 | 3400000 | 6900000 | 3300000 | 6900000 | 5400000 |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных, но| | | | | | |
| |не опла— | | | | | | |
| |ченных то—| | | | | | |
| |варов | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 2|Реализова—| 7000000 | 6500000 | 4400000 | 10300000 | 9100000 | — |
| |но товаров| | | | | | |
| |в отчетном| | | | | | |
| |месяце | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 3|Сумма ос— | 13200000 | 9900000 | 11300000 | 13600000 | 16000000 | — |
| |татка реа—| | | | | | |
| |лизованных| | | | | | |
| |и неопла— | | | | | | |
| |ченных то—| | | | | | |
| |варов и | | | | | | |
| |товаров, | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных в | | | | | | |
| |отчетном | | | | | | |
| |месяце | | | | | | |
| |(стр. 1 + | | | | | | |
| |стр. 2) | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 4|Поступила | 4800000 | — | 5700000 | — | 4000000 | — |
| |оплата за | | | | | | |
| |остаток | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных то—| | | | | | |
| |варов | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 5|Поступила | 5000000 | 3000000 | 2300000 | 6700000 | 6600000 | — |
| |оплата за | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванные в | | | | | | |
| |отчетном | | | | | | |
| |месяце то—| | | | | | |
| |вары | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 6|Сумма оп— | 9800000 | 3000000 | 8000000 | 6700000 | 10600000 | — |
| |латы за | | | | | | |
| |остаток | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных то—| | | | | | |
| |варов и | | | | | | |
| |товаров, | | | | | | |
| |реализо— | | | | | | |
| |ванных в | | | | | | |
| |отчетном | | | | | | |
| |месяце | | | | | | |
| |(стр. 4 + | | | | | | |
| |стр. 5) | | | | | | |
+———+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
| 7|Удельный | 74% | 30% | 71% | 49% | 66% | — |
| |вес опла— | | | | | | |
| |ченных то—| | | | | | |
| |варов в | | | | | | |
| |общем объ—| | | | | | |
| |еме реали—| | | | | | |
| |зованных | | | | | | |
| |товаров | | | | | | |
| |(стр. 6 : | | | | | | |
| |стр. 3 х | | | | | | |
| |100%) | | | | | | |
+———+——————————+—————T————+—————T————+——————T————+——————T————+——————T————+——————T————+
| 8|Сверхнор— | — | — |14274| 920| 62912|4000| 36340|2346| 60506|2165|104892|1127|
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |затраты на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов | | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты, | | | | | | | | | | | | |
| |приходящи—| | | | | | | | | | | | |
| |еся на ос—| | | | | | | | | | | | |
| |таток реа—| | | | | | | | | | | | |
| |лизован— | | | | | | | | | | | | |
| |ных, но не| | | | | | | | | | | | |
| |оплаченых | | | | | | | | | | | | |
| |товаров | | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 10 —| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 11) | | | | | | | | | | | | |
+———+——————————+—————+————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+————+
| 9|Сверхнор— |54900|3539|75600|4795| 62400|4091| 82300|1900|248000|1150| — | — |
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |затраты на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов | | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты, | | | | | | | | | | | | |
| |приходящи—| | | | | | | | | | | | |
| |еся на ре—| | | | | | | | | | | | |
| |ализован— | | | | | | | | | | | | |
| |ные в от— | | | | | | | | | | | | |
| |четном ме—| | | | | | | | | | | | |
| |сяце това—| | | | | | | | | | | | |
| |ры (стр. 9| | | | | | | | | | | | |
| |табл. 4) | | | | | | | | | | | | |
+———+——————————+—————+————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+————+
| 10|Сумма |54900|3539|89874|5715|125312|8091|118640|4246| 30850|3315| — | — |
| |сверхнор— | | | | | | | | | | | | |
| |мативных | | | | | | | | | | | | |
| |расходов | | | | | | | | | | | | |
| |на оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов | | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты, | | | | | | | | | | | | |
| |приходящи—| | | | | | | | | | | | |
| |еся на ос—| | | | | | | | | | | | |
| |таток реа—| | | | | | | | | | | | |
| |лизован— | | | | | | | | | | | | |
| |ных, но не| | | | | | | | | | | | |
| |оплаченных| | | | | | | | | | | | |
| |товаров | | | | | | | | | | | | |
| |и на реа— | | | | | | | | | | | | |
| |лизованные| | | | | | | | | | | | |
| |в отчетном| | | | | | | | | | | | |
| |месяце то—| | | | | | | | | | | | |
| |вары | | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 8 + | | | | | | | | | | | | |
| |стр. 9) | | | | | | | | | | | | |
+———+——————————+—————+————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+————+
| 11|Сверхнор— |40626|2619|26962|1715| 88972|5745| 58134|2081|203614|2188| — | — |
| |мативные | | | | | | | | | | | | |
| |расходы на| | | | | | | | | | | | |
| |оплату | | | | | | | | | | | | |
| |процентов | | | | | | | | | | | | |
| |за бан— | | | | | | | | | | | | |
| |ковские | | | | | | | | | | | | |
| |кредиты, | | | | | | | | | | | | |
| |приходящи—| | | | | | | | | | | | |
| |еся на ре—| | | | | | | | | | | | |
| |ализован— | | | | | | | | | | | | |
| |ные и оп— | | | | | | | | | | | | |
| |лаченные | | | | | | | | | | | | |
| |товары | | | | | | | | | | | | |
| |(стр. 10 х| | | | | | | | | | | | |
| |стр. 7) | | | | | | | | | | | | |
L———+——————————+—————+————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+—————
3 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению затрат по оплате процентов за просроченные кредиты банков на реализованные в отчетном месяце товары и остаток не реализованных на конец отчетного месяца товаров.
Таблица 6
————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| N | Показатели | Сумма (руб.) |
|п/п| | за 1—е полугодие 1999 г. |
| | +——————————T——————————T—————+
| | | май | июнь | июль|
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 1 |Остаток затрат на оплату процен—| — | 6 000|2 250|
| |тов за просроченные кредиты бан—| | | |
| |ков на начало месяца | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 2 |Затраты на оплату процентов за | 14 909| — | — |
| |просроченные кредиты банков за | | | |
| |отчетный месяц (гр. 15 табл. 2) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 3 |Сумма остатка затрат на оплату | 14 909| 6 000| — |
| |процентов за просроченные креди—| | | |
| |ты банков и за отчетный месяц | | | |
| |(стр. 1 + стр. 2) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 4 |Остаток нереализованных товаров | 4 000 000| 4 500 000| — |
| |на конец отчетного месяца | | | |
| |(стр. 4 табл. 4) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 5 |Товары, реализованные за отчет— | 6 000 000| 7 000 000| — |
| |ный месяц (стр. 5 табл. 4) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 6 |Сумма остатков нереализованных |10 000 000|11 500 000| — |
| |товаров на конец месяца и това— | | | |
| |ров, реализованных за отчетный | | | |
| |месяц (стр. 4 + стр. 5) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 7 |Средний процент затрат на оплату| 0,15% | 0,05% | — |
| |процентов за просроченные креди—| | | |
| |ты банков к общей стоимости то— | | | |
| |варов (стр. 3 : стр. 6 х 100%) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 8 |Затраты на оплату процентов за | 6 000| 2 250| — |
| |просроченные кредиты банков на | | | |
| |остаток нереализованных товаров | | | |
| |на конец месяца (стр. 4 х | | | |
| |стр. 7) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 9 |Затраты на оплату процентов за | 8 909| 3 750| — |
| |просроченные кредиты на реализо—| | | |
| |ванные в отчетном месяце товары | | | |
| |(стр. 3 — стр. 8) | | | |
L———+————————————————————————————————+——————————+——————————+——————
4 шаг. Проведение налоговых расчетов по распределению затрат по оплате процентов за просроченные кредиты банков на реализованные и оплаченные покупателями в отчетном месяце товары и на остаток реализованных, но не оплаченных товаров.
Таблица 7
————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| N | Покупатели | Сумма (руб.) |
|п/п| | за 1—е полугодие 1999 г. |
| | +——————————T——————————T—————+
| | | май | июнь | июль|
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 1 |Затраты на оплату процентов за | — | 4544 | 2820|
| |просроченные кредиты банков, | | | |
| |приходящиеся на остаток реализо—| | | |
| |ванных, но не оплаченных товаров| | | |
| |(стр. 2 — стр. 5) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 2 |Затраты на оплату процентов за | 8909 | 3750 | — |
| |просроченные кредиты банков, | | | |
| |приходящиеся на реализованные в | | | |
| |отчетном месяце товары (стр. 9 | | | |
| |табл. 6) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 3 |Сумма затрат на оплату процентов| 8909 | 8294 | — |
| |за просроченные кредиты банков, | | | |
| |приходящиеся на остаток реализо—| | | |
| |ванных, но не оплаченных товаров| | | |
| |и на реализованные в отчетном | | | |
| |месяце товары (стр. 1 + стр. 2) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 4 |Удельный вес оплаченных товаров | 49% | 66% | — |
| |в общем объеме реализованных то—| | | |
| |варов (стр. 7 табл. 4) | | | |
+———+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————+
| 5 |Затраты на оплату процентов за | 4365 | 5474 | — |
| |просроченные кредиты банков, | | | |
| |приходящиеся на реализованные и | | | |
| |оплаченные товары (стр. 3 х | | | |
| |стр. 4 х 100%) | | | |
L———+————————————————————————————————+——————————+——————————+——————
5 шаг. Составление сводных налоговых расчетов. Сводный налоговый расчет сверхнормативных затрат на оплату процентов по кредитам банков за 1-е полугодие 1999 г.
Таблица 8
——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
| Месяц | Сверхнормативные расходы на оплату процентов |
| | по кредитам банков (стр. 11 табл. 5) |
| +——————————————————————T———————————————————————+
| | рублевый кредит | валютный кредит |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|январь | — | — |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|февраль | 40 626 | 2 619 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|март | 26 962 | 1 715 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|за I квартал | 67 588 | 4 334 |
|1999 г. | | |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|апрель | 88 972 | 5 745 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|май | 58 134 | 2 081 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|июнь | 203 614 | 2 188 |
+—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
|за 1—е полугодие | 418 308 | 14 348 |
|1999 г. | | |
L—————————————————+——————————————————————+————————————————————————
6 шаг. Сводный налоговый расчет затрат на оплату процентов за просроченные кредиты банков за 1-е полугодие 1999 г.
Таблица 9
——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
| Месяц | Затраты на оплату процентов |
| | за просроченные кредиты |
| | банков |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
| 1 | 2 |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|январь | — |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|февраль | — |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|март | — |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|за I квартал 1999 г. | — |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|апрель | — |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|май | 4365 |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|июнь | 5474 |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
|за 1—е полугодие 1999 г. | 9839 |
L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
III этап. Составление внешней налоговой отчетности по сверхнормативным затратам на оплату процентов по кредитам банков и по оплате процентов за просроченные кредиты банков. Итоговые данные (за I квартал и 1-е полугодие 1999 г.), полученные из сводных налоговых расчетов (табл. 7 и 8), переносятся в строки 4.1 "а", 4.1 "б" и 4.1 "г" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (табл. 9 и 10). Итоговые данные о сверхнормативных затратах на оплату процентов по кредитам банков и за просроченные кредиты банков, отражаемые по строкам 4.1 "а", 4.1 "б" и 4.1 "г" Справки, в случае их распределения на оплаченные и неоплаченные товары и без такого распределения могут быть представлены в сравнительной таблице 10.
Таблица 10
Сравнительная таблица сверхнормативных затрат на оплату процентов по кредитам банков и затрат на оплату процентов за просроченные кредиты на оплаченные товары и на издержки обращения отчетного периода
————T————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
| N |Показа— | Сумма (тыс. руб.), приходящаяся на |
|п/п|тели +——————————————————————————T——————————————————————————+
| | | I квартал 1999 г. | 1—е полугодие 1999 г. |
| | +————————T————————T————————+————————T————————T————————+
| | |Оплачен—|Издержки|Сумма |Оплачен—|Издержки|Сумма |
| | |ные то— |обраще— |расхож— |ные то— |обраще— |расхож— |
| | |вары |ния (из |дений |вары |ния (из |дений |
| | |(табл. 8|гр. 14 |(гр. 3 —|(табл. 8|гр. 14 |(гр. 6 —|
| | |и 9) |табл. 3 |гр. 4) |и 9) |табл. 3)|гр. 7) |
| | | |и гр. 15| | | | |
| | | |табл. 2)| | | | |
+———+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+———+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
| 4 |Прибыль | | | | | | |
| |для це— | | | | | | |
| |лей на— | | | | | | |
| |логооб— | | | | | | |
| |ложения | | | | | | |
| |увеличи—| | | | | | |
| |вается | | | | | | |
| |на сум— | | | | | | |
| |мы: | | | | | | |
| |превыше—| | | | | | |
| |ния фак—| | | | | | |
| |тических| | | | | | |
| |затрат, | | | | | | |
| |включен—| | | | | | |
| |ных в | | | | | | |
| |себесто—| | | | | | |
| |имость | | | | | | |
| |продук— | | | | | | |
| |ции (ра—| | | | | | |
| |бот, ус—| | | | | | |
| |луг), | | | | | | |
| |над ус— | | | | | | |
| |танов— | | | | | | |
| |ленными | | | | | | |
| |лимита— | | | | | | |
| |ми, нор—| | | | | | |
| |мами и | | | | | | |
| |нормати—| | | | | | |
| |вами по:| | | | | | |
| |а) опла—| 68 | 165 | —97 | 418 | 683 | —265 |
| |те про— | | | | | | |
| |центов | | | | | | |
| |по руб— | | | | | | |
| |левым | | | | | | |
| |кредитам| | | | | | |
| |банков | | | | | | |
| |на про— | | | | | | |
| |изводс— | | | | | | |
| |твенные | | | | | | |
| |нужды | | | | | | |
| |сверх | | | | | | |
| |ставки | | | | | | |
| |рефинан—| | | | | | |
| |сирова— | | | | | | |
| |ния | | | | | | |
| |ЦБ РФ, | | | | | | |
| |увели— | | | | | | |
| |ченной | | | | | | |
| |на | | | | | | |
| |3 пункта| | | | | | |
| |б) опла—| 4 | 10 | —6 | 14 | 16 | —2 |
| |те про— | | | | | | |
| |центов | | | | | | |
| |по ва— | | | | | | |
| |лютным | | | | | | |
| |кредитам| | | | | | |
| |банков в| | | | | | |
| |размере | | | | | | |
| |не более| | | | | | |
| |15% го— | | | | | | |
| |довых | | | | | | |
| |г) опла—| — | — | — | 10 | 15 | —5 |
| |те про— | | | | | | |
| |центов | | | | | | |
| |по прос—| | | | | | |
| |роченным| | | | | | |
| |кредитам| | | | | | |
| |банков | | | | | | |
| |(рубле— | | | | | | |
| |вым, ва—| | | | | | |
| |лютным) | | | | | | |
| |Итого по| 72 | 175 | —103 | 442 | 714 | —272 |
| |стр. 4.1| | | | | | |
| |(сумма | | | | | | |
| |данных | | | | | | |
| |по стро—| | | | | | |
| |кам "а",| | | | | | |
| |"б" и | | | | | | |
| |"г") | | | | | | |
L———+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————
Как видно из таблицы, за I квартал и 1-е полугодие 1999 г. сумма расхождений составит 103 тыс. руб. и 272 тыс. руб. соответственно. Это значит, что в случае отнесения нормируемых затрат по оплате банковских процентов на оплаченные товары торговая организация увеличит прибыль для целей налогообложения на меньшую величину, а именно: в I квартале 1999 г. - на 72 тыс. руб. (вместо 175 тыс. руб.), в 1-м полугодии 1999 г. - на 442 тыс. руб. (вместо 714 тыс. руб.)
Подписано в печать М.Л.Солодухина 24.09.1999 Начальник методологического отдела
аудиторской фирмы "Аудит - Премьер"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации