"Налоговый вестник", N 10, 1999

УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ

В соответствии со ст.502 Гражданского кодекса Российской Федерации обмен непродовольственных товаров производится в течение 14 дней со дня покупки, если не установлены более длительные сроки обмена. В случае отсутствия товара, необходимого для обмена, покупателю возвращается (при условии его согласия) стоимость товара. Не подлежат возврату и обмену предметы санитарии и гигиены, парфюмерно - косметические товары, бытовая мебель, текстильные товары и ряд других товаров (перечень этих товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Правила продажи отдельных видов товаров").

Если проданный товар оказался ненадлежащего качества, то взаимоотношения между покупателем и магазином регулируются ст.17 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее по тексту - Закон N 2300-1), в соответствии с которой на продавца возложены соответствующие обязанности.

Покупатель имеет право предъявить претензии в пределах установленных гарантийных сроков, которые указываются на товарах, этикетках и других сопровождающих проданные товары документах. На такие товары, как обувь, одежда, меховые изделия, гарантийные сроки исчисляются с начала соответствующих сезонов (п.2 ст.19 Закона N 2300-1). При отсутствии гарантийных сроков действует общее правило: товар может быть возвращен в течение шести месяцев со дня покупки (ст.31 Закона N 2300-1). Постановлением Правительства РФ от 13.05.1997 N 575 утвержден перечень технически сложных товаров, которые могут быть возвращены только в случае обнаружения существенных недостатков.

По продовольственным товарам, если недостатки выявлены покупателем в пределах сроков годности, производится замена на товары надлежащего качества или возвращается стоимость товара. Особенностями продажи продовольственных товаров установлено, что помимо общей информации о товарах до покупателей доводятся следующие сведения (п.32 Правил продажи отдельных видов товаров):

- наличие в продуктах ингредиентов и пищевых добавок;

- сведения о пищевой ценности (калорийность продукта, содержание витаминов, микроэлементов);

- способы и условия приготовления концентратов и полуфабрикатов;

- условия хранения отдельных продуктов;

- дата изготовления.

Вышеизложенные условия, регламентирующие возврат и обмен товаров, определяют учет этих операций и формирование налогооблагаемой базы.

Унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций не предусмотрены документы по оформлению возврата товаров покупателями в магазины. Для оформления этих операций могут быть использованы типовые формы документов: N ТОРГ-1 "Акт по приемке товаров" или N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей". В соответствии с п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" торговая организация может разработать и утвердить "Акт возврата товаров покупателями". Акт составляется комиссией, включающей специалистов магазина, в присутствии покупателя. В акте указывается, соответствует ли проданный товар определенному стандарту, и выносится решение об удовлетворении требований покупателя. Акт является основанием для оприходования возвращенного товара в товарную секцию магазина (включается в товарный отчет секции). Возврат денежных сумм покупателю оформляется актом формы N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам".

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по возврату товаров покупателями (населением) зависит от конкретной ситуации:

1. Возвращенный товар обменивается на аналогичный товар (другой размер, фасон, цвет и т.д.) той же стоимостью в той же товарной секции. На счетах бухгалтерского учета операция не отражается.

2. Покупатель производит доплату в кассу, если стоимость вновь полученного товара больше стоимости возвращенного товара:

Д-т 50 К-т 46 - на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста в составе торговой выручки за день;

Д-т 46 К-т 41 - по акту возврата товара на сумму разницы по отчету товарной секции.

3. Покупателю выплачивается из кассы разница в стоимости, если полученный им товар дешевле возвращенного товара:

Д-т 50 К-т 46 - "красное сторно" на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста;

Д-т 46 К-т 41 - "красное сторно" по акту возврата товара на сумму разницы по отчету товарной секции;

или

Д-т 41 К-т 50 - доприходуется разница в стоимости товара на сумму, выплаченную из кассы;

Д-т 46 К-т 46 - "красное сторно" на сумму разницы в стоимости обменного товара по справке бухгалтера на основании акта возврата товара.

Такими же бухгалтерскими проводками отражается возврат товара с полной выплатой покупателю его стоимости.

4. При отсутствии в магазине товара для замены требование покупателя о замене должно быть удовлетворено в течение месяца (ст.20 Закона N 2300-1):

Д-т 41 К-т 76 - на стоимость возвращенного товара по отчету товарной секции, основание: акт возврата товара;

Д-т 76 К-т 41 - на стоимость вновь выданного товара взамен возвращенного по отчету товарной секции, основание: расходная накладная с распиской покупателя о получении товара.

Корректировка торговой выручки (счет 46) не производится, если обмен товара происходит в одном отчетном периоде (квартал, год).

5. В случае если к моменту обмена товара с недостатками цена изменилась, перерасчет стоимости не производится (ст.22 Закона N 2300-1). Разница в стоимости товара регулируется:

а) при повышении цен:

Д-т 42 К-т 41 - на сумму торговой скидки с разницы в стоимости товаров;

Д-т 80 К-т 41 - на сумму разницы между покупными ценами обмениваемых товаров;

б) при снижении цен:

Д-т 76 К-т 80 - на сумму разницы между стоимостью обмениваемых товаров на основании справки бухгалтера (закрывается счет 76).

6. Если товар продан в предшествующем отчетном периоде (квартал, год), а обмен производится в последующем отчетном периоде, то наряду с бухгалтерскими проводками, указанными по ситуациям 1 - 5, составляются бухгалтерские проводки по уменьшению товарооборота, расчетов по налогам, начисленным от торговой выручки, финансовых результатов за прошедший отчетный период.

Пример. В январе 1999 г. возвращена покупателями импортная обувь зимнего сезона, проданная в конце 1998 г. с гарантийным сроком 6 месяцев. Продажная стоимость обуви - 10 000 руб., включающая налог с продаж - 2%, НДС - 20%, торговую наценку - 25%. Средний уровень транспортных расходов к товарообороту - 5%.

В январе 1999 г. оприходован возвращенный товар: Д-т 41 К-т 76 - 10 000 руб.

В декабре 1998 г., перед составлением заключительных бухгалтерских проводок, должны быть составлены исправительные записи способом "красное сторно":

     
                            ——————————————¬
        1. Д—т 46  К—т 46 — |10 000  руб.,| уменьшается  товарооборот
                            L——————————————
   

(торговая выручка).

     
                            ———————————¬
        2. Д—т 46 К—т 68 —  |196  руб.,|  уменьшаются  отчисления  по
                            L———————————
   

налогу с продаж: 1,96% от 10 000 руб.

(1,96% = 2% х 100% : 102%).

3. Д-т 46 К-т 42 - 1961 руб., восстанавливается торговая

наценка: 20% от (10 000 руб. - 196 руб.)

(20% = 25% х 100% : 125%).

     
                           ——————————¬
        4. Д—т 46 К—т 68 — |327 руб.,| уменьшаются отчисления по НДС:
                           L——————————
   

16,67% от 1961 руб. (16,67% = 20% х 100% : 120%).

     
                                —————————¬
        5. а) Д—т  44 К—т  67 — |41 руб.,| уменьшаются отчисления  по
                                L—————————
   

налогу на пользователей автомобильных дорог:

2,5% от (1961 руб. - 327 руб.).

     
                             —————————¬
        б) Д—т  46 К—т  44 — |41 руб.,| уменьшается  сумма  списанных
                             L—————————
   

издержек обращения;

     
                          —————————¬
        Д—т 80  К—т  68 — |25 руб.,| уменьшаются отчисления по налогу
                          L—————————
   

на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной

сферы: 1,5% от (1961 руб. - 327 руб.).

     
                                ——————————¬
        7. Д—т  46  К—т  44  —  |500 руб.,|   увеличиваются  издержки
                                L——————————
   

обращения на остаток товаров: 5% от 10 000 руб.

8. Д-т 80 К-т 46 - 897 руб., списывается дополнительно

финансовый результат - убыток: закрывается счет 46 (1961 руб. -

196 руб. - 327 руб. - 41 руб. - 500 руб. = 897 руб.).

     
                             ——————————¬
        9. Д—т 81 К—т 68  —  |314 руб.,|  уменьшаются  отчисления  по
                             L——————————
   

налогу на прибыль: 35% от 897 руб. (с 1 апреля 1999 г. ставка

налога на прибыль - 30%).

Финансовый результат от операций по возврату товаров (убыток) не является результатом хозяйственной деятельности. При реализации товаров в обмен на возвращенные товары будет доход от реализованной торговой наценки, которая учтена на счете 42 (см. операцию N 3). После обмена на оптовой базе возвращенных покупателями товаров передача покупателям полноценных товаров будет отражена на счете 46 как реализация.

Подписано в печать А.А.Корпусов

24.09.1999 Консультант

ЗАО АК "Торгаудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——