"Бухгалтерский учет", N 10, 1999

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организация, занятая добычей нефти как основным видом деятельности (в дальнейшем - нефтедобывающая организация), может производить самостоятельно или с привлечением специализированных организаций на условиях подряда работы, связанные с разведкой, подсчетом запасов нефти, проектированием разработки и обустройства месторождений, разбуриванием и разработкой нефтяных месторождений, со строительством скважин и других промысловых сооружений.

В соответствии с Правилами разработки нефтяных и газовых месторождений (в дальнейшем - Правила) нефтяным месторождением называется совокупность скважин, приуроченных к единому структурному элементу залежей, связанных общим участком земной поверхности.

Месторождения разрабатываются в соответствии с проектом, который наряду с техническими данными, связанными с добычей нефти, определяет также систему обустройства месторождения.

Обустройство месторождения включает в себя работы по созданию:

- сооружений нефтегазопромысла, в состав которого входят наземные сооружения (автоматизированные установки, сепараторы, водоочистные сооружения и др.); установки подготовки нефти и газа; нефтяные резервуары; промысловые резервуары;

- промысловых трубопроводов (трубопроводы, транспортирующие продукцию скважин на площади нефтяного месторождения);

- специальных сооружений (подземные хранилища конденсата нефти и нефтепродуктов, автомобильные дороги, земляные валы, дамбы, аварийные емкости и др.);

- объектов социальной сферы (полевые и передвижные городки).

Основным элементом системы обустройства являются скважины. Они классифицируются по назначению, по характеру участия в проектировании и разработке месторождений (объекты капитального строительства или основных средств), по способу добычи нефти, по степени участия в производстве и по оценке их в учете и отчетности.

По назначению скважины подразделяются на поисковые, разведочные и эксплуатационные.

По характеру и стадиям участия в проектировании, разработке и эксплуатации месторождений скважины подразделяются на следующие виды:

А. Скважины, участвующие в процессе производства поисковых и разведочных работ на месторождении, учет которых ведется в составе капитальных вложений:

поисковые и разведочные скважины, заложенные с целью поиска, разведки и оконтуривания месторождения;

опорные скважины, с помощью которых устанавливается мощность наносов и отложений, форма залегания слоев, тип залежи, условия залегания нефти, геолого - физические характеристики продуктивных пластов;

параметрические скважины, заложенные на новых, слабо изученных площадях.

Б. Скважины, участвующие в добыче нефти и попутного газа, учет которых ведется в составе основных средств:

скважины основного фонда, состоящие из добывающих (эксплуатационных) скважин;

нагнетательные скважины, которые служат для закачки в продуктивный пласт агента при применении вторичных методов поддержания пластового давления;

скважины резервного фонда;

наблюдательные скважины, предназначенные для периодического наблюдения за изменением положения водонефтяного контакта, нефтеводогазонасыщенности пласта в процессе разработки залежи;

оценочные скважины, которые бурятся с целью уточнения параметров и режима работы пластов;

специальные скважины, которые предназначены для добычи технической воды, сброса промысловых вод, ликвидации открытых фонтанов нефти и газа;

скважины - дублеры, предназначенные для замены фактически ликвидированных из-за старения или по техническим причинам добывающих и нагнетательных скважин.

По способу добычи скважины подразделяются на фонтанные и насосные.

По степени участия в производстве скважины подразделяются на скважины, находящиеся: в эксплуатации; в капитальном ремонте и в ожидании его; в обустройстве и освоении после бурения (скважины, принятые организацией на баланс после завершения их строительства, которые находятся в отчетном месяце в обустройстве); законсервированные в ожидании ремонта.

Оценка скважин в бухгалтерском учете и отчетности производится по первоначальной стоимости (затратам на строительство), восстановительной стоимости (первоначальной стоимости с учетом переоценки) и остаточной стоимости (балансовой стоимости, рассчитанной как разница между восстановительной стоимостью объекта и начисленным износом).

Порядок бухгалтерского учета результатов деятельности нефтедобывающих организаций зависит от видов работ, которые они выполняют, начиная с разведки нефтяного месторождения (капитальных вложений) и его эксплуатации (работ по добыче нефти как основному виду деятельности).

Учет капитальных вложений

Порядок учета капитальных вложений как форма инвестиционной деятельности нефтедобывающих организаций основан на нормах, установленных Законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.1999 N 39-ФЗ. В соответствии с данным Законом под капитальными вложениями понимаются инвестиции в форме денежных средств и иного имущества, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях создания нового или модернизации действующего имущества. Основной формой капитальных вложений в нефтедобыче является строительство скважин и других объектов, необходимых для добычи нефти, а также расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов основных средств.

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется нефтедобывающими организациями в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.1994 N 167) (ПБУ 2/94) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 N 160, в дальнейшем - Положение N 160).

Субъектами капитального строительства являются нефтедобывающая организация как заказчик (может также осуществлять финансирование работ и выступать в роли инвестора) и исполнители работ капитального характера - геолого - разведочные организации - подрядчики и буровые организации - подрядчики. При выполнении нефтедобывающей организацией геолого - разведочных и буровых работ собственными силами субъектами капитального строительства выступают структурное подразделение организации, выполняющее функции заказчика, и структурные подразделения, выполняющие геолого - разведочные и буровые работы как подрядчики.

Как правило, капитальные работы по разработке новых месторождений ведут нефтедобывающие организации, образованные в форме холдингов, либо по их поручению дочерние нефтедобывающие организации, выступающие в роли заказчиков (в этом случае холдинг выполняет функции инвестора).

Бухгалтерский учет затрат по капитальному строительству ведется заказчиком на счете 08 "Капитальные вложения" на субсчетах:

3 "Строительство объектов основных средств" - в части затрат по капитальному строительству, которые формируют инвентарную стоимость объектов;

5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" - в части затрат, не относящихся к инвентарной стоимости объектов, вводимых в эксплуатацию.

Нефтедобывающая организация, осуществляющая функции заказчика, ведет учет затрат на субсчете 08-3 по местам строительства объектов (скважинам либо новым месторождениям) с начала их строительства (освоения) до сдачи в эксплуатацию.

При этом расходы по капитальному строительству сначала собираются как затраты по разведке месторождения, а затем как затраты по строительству скважин.

В течение срока капитального строительства затраты по месторождению группируются в разрезе скважин по статьям затрат на:

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты.

Работы по разведке нефтяных месторождений состоят из поисково - разведочных работ, которые заключаются в выполнении полевых геологических, геофизических и геохимических работ с последующим бурением скважин, позволяющих производить разведку.

В процессе поисковых работ составляется геологическая карта местности, бурятся оценочные скважины, производятся геофизические и геохимические работы, бурятся глубокие поисковые скважины. Указанные работы производятся геолого - разведочными организациями либо структурным подразделением нефтедобывающей организации, специализирующимся на выполнении геолого - разведочных работ.

Основанием для проведения поисково - разведочных работ являются проекты разведки, в которых обоснованы: способы и последовательность бурения; интервалы отбора керна; порядок опробования и испытания горизонтов в процессе бурения; мероприятия по охране недр; примерная стоимость и ожидаемая эффективность; конструкция скважин и т.п.

Этапы выполнения поисково - разведочных работ, связанные с испытанием и пробной эксплуатацией разведочных скважин, являются самыми важными для определения дальнейшего порядка учета как самих скважин, так и затрат, связанных с их сооружением, а также расходов, возникших на различных этапах их использования.

По каждой разведочной скважине проводятся:

исследовательские работы;

опробование вскрытых пластов путем отбора проб в процессе бурения скважин;

испытание разведочных скважин с целью установления продуктивной и иной технической характеристики пластов;

пробная эксплуатация с целью уточнения возможностей скважин.

Пробная эксплуатация выполняется в соответствии с проектом и заключается во временной (не более 3 лет) эксплуатации разведочных скважин, а при необходимости и специально пробуренных добывающих и нагнетательных скважин. На основании проектов пробной эксплуатации составляется проектно - сметная документация на обустройство месторождения.

При наличии разведочных скважин за пределами контуров нефтеносности нефтедобывающая организация решает вопрос о целесообразности их использования и дальнейших затратах.

Нефтедобывающая организация как заказчик отражает на субсчете 08-3 стоимость принятых к оплате работ, выполненных геолого - разведочными организациями, в оценке, установленной договором, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По оплате счетов делаются записи по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Данные затраты отражаются по статье "Строительные работы" как геологические и гидрологические работы по бурению, связанные со строительством сооружений (скважин).

При выполнении данных работ специализированными подразделениями нефтедобывающей организации ее подразделение, выполняющее функции заказчика, и ее геолого - разведочное подразделение, выполняющее функции подрядчика, свои отношения определяют соглашением или договором между руководителями этих подразделений.

При этом подразделение организации - заказчик отражает ежемесячно на субсчете 08 в составе капитальных вложений по статье "Строительные работы" стоимость геолого - разведочных работ, выполненных подрядным геологическим подразделением, согласно справке о выполненных геолого - разведочных работах в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат данных подразделений. Учет затрат по данным подразделениям заказчик ведет на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства".

Геологическое (подрядное) подразделение организации ведет учет затрат по производству геолого - разведочных работ по их видам в разрезе следующих статей затрат:

- расходы на оплату труда работников;

- отчисления на социальные нужды;

- полевое довольствие;

- материалы, электроэнергия, сжатый воздух и вода;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сменного оборудования;

- транспортные услуги и прочие расходы;

- накладные расходы.

Ежемесячно на стоимость указанных работ в учете нефтедобывающей организации делается запись:

Д-т сч. 08, К-т сч. 20, 23

списывается себестоимость выполненных работ.

Если геолого - разведочные работы были произведены на месторождениях, не давших положительных результатов, то затраты на их производство учитываются нефтедобывающей организацией на субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств".

Нефтедобывающей организации рекомендуется учитывать затраты, принятые от геолого - разведочных организаций (подразделений) по поисковым и разведочным скважинам, в составе других капитальных затрат по основным объектам (скважинам) по статье "Строительные работы" с последующим включением их в состав инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию скважин. При этом в соответствии с Законом "О недрах" организация обязана обеспечить сохранность законсервированных буровых скважин на все время консервации.

В случае проведения указанных работ, не связанных со строительством скважин, затраты по ним учитываются отдельно до завершения работ на месторождении. При непродуктивных поисково - разведочных работах данные затраты списываются на субсчет 08-5.

Следует также иметь в виду, что нефтедобывающая организация может производить отдельные геолого - разведочные работы на уже используемых месторождениях в форме их доразведки. В этом случае затраты учитываются на счете 20 "Основное производство" в составе себестоимости по добыче нефти.

Строительство нефтяных скважин является основным звеном по созданию материальной базы технологической системы разработки месторождений и выполняется путем бурения скважин. Строительство скважин осуществляется на основании индивидуальных и групповых технических проектов, а также технологических схем разработки нефтяного месторождения.

Работы по строительству скважин осуществляются буровой организацией, выступающей в роли подрядчика, которая выполняет работы по договору с нефтедобывающей организацией под авторским контролем проектной организации.

При выполнении буровых работ специализированными подразделениями нефтедобывающей организации ее подразделение, выполняющее функции заказчика, и ее буровое подразделение, выполняющее функции подрядчика, свои отношения определяют соглашением или договором.

В ходе строительства скважин в соответствии с проектно - сметной документацией производятся следующие работы, затраты по которым учитываются буровой организацией или подразделением нефтедобывающей организации по дебету счета 20 или 23:

1. Работы по бурению:

- материалы (с кредита счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - отражается стоимость использованных в производстве обсадных труб; цемента тампонажного; химических реагентов; рукавов буровых; запасных частей к буровым насосам; прочих материалов);

- расходы по оплате труда работников (с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- расходы по эксплуатации бурового оборудования и инструмента (с кредита счета 25 "Общепроизводственные расходы" - отражается стоимость использованных материалов и запасных частей; расходы по содержанию турбобуров и электробуров; расходы по прокату и износу долот; расходы по содержанию бурильных труб и т.п.);

- амортизация бурового оборудования, вышек (с кредита счета 02 "Износ основных средств");

- транспортные расходы (с кредита счетов 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- энергетические затраты (с кредита счета 23 и 60);

- услуги вспомогательных производств (с кредита счетов 23).

2. Испытание скважин на продуктивность (перечень статей аналогичен затратам по бурению).

3. Промыслово - геофизические работы (с кредита счета 23 и счетов учета расчетов - отражается стоимость работ по оборудованию законченных строительством скважин; содержанию временных вертолетных площадок; поддержанию в рабочем состоянии законсервированных продуктивных скважин и т.п.).

По окончании строительства буровая организация передает нефтедобывающей организации на баланс в состав основных средств разведочные скважины, давшие нефть или газ для промышленной эксплуатации. Данные скважины могут также использоваться нефтедобывающей организацией в качестве нагнетательных скважин.

Передача производится на основании:

акта о заложении скважин;

проекта бурения скважины (типовой геолого - технический наряд);

актов о начале и окончании бурения скважины;

материалов всех геофизических исследований и заключения по ним;

других документов, предусмотренных Правилами.

Передача скважин осуществляется при положительном заключении местных органов Гостехнадзора.

Эксплуатационные скважины должны удовлетворять следующим требованиям:

реализация запроектированных способов и режимов эксплуатации скважин;

осуществление одновременно - раздельной добычи нефти из нескольких эксплуатационных объектов в одной скважине;

создание нормативных условий для проведения в скважинах ремонтных и исследовательских работ;

применение технологической оснастки обсадных колонн;

другие условия, установленные проектом.

Нефтедобывающая организация отражает принятые затраты на субсчете 08-3 по статье "Прочие капитальные затраты" в оценке, установленной договором, в корреспонденции с кредитом счета 60, как затраты по работам по глубокому разведочному бурению, связанному со строительством скважин. По оплате счетов делаются записи по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

При выполнении буровых работ силами буровых подразделений нефтедобывающей организации ее подразделение - заказчик отражает ежемесячно на основании данных справки N КС-3 в составе затрат по строительству скважин стоимость буровых работ, выполненных буровым подразделением. Учет затрат по выполнению буровых работ ведется буровым подразделением на счете 20 или 23 в порядке, установленном для строительных организаций в Методических указаниях по учету и планированию себестоимости строительных работ, утвержденных Госстроем России по согласованию с Минфином России и Министерством экономики РФ Письмом от 28.11.1995 N БЕ-11-260/7. По сдаче указанных работ подразделению организации, выполняющему функции заказчика, делается запись:

Д-т сч. 08, К-т сч. 20, 23

списывается себестоимость выполненных работ.

По сдаче месторождений в эксплуатацию в состав основных средств зачисляются как отдельные инвентарные объекты:

- нефтяные добывающие, нагнетательные и контрольные скважины;

- подземные хранилища нефти в отложениях калийной соли;

- оборудование для нефтедобычи.

При этом в бухгалтерском учете нефтедобывающей организации - заказчика делаются записи по списанию затрат в размере инвентарной стоимости объектов, вводимых в эксплуатацию:

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

отражается ввод в эксплуатацию скважин и оборудования при ведении заказчиком строительства за счет собственных средств;

Д-т сч. 96, К-т сч. 08

списание затрат за счет средств целевого финансирования при осуществлении строительства за счет средств вышестоящих организаций как инвесторов или средств долевого участия с передачей объектов пользователю;

Д-т сч. 96, К-т сч. 08

отражается использование целевых средств при осуществлении строительства за счет бюджетных ассигнований, полученных на безвозмездной основе.

В последнем случае нефтедобывающая организация как заказчик делает на эту сумму следующие записи:

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

вводится объект в размере затрат, профинансированных организацией;

Д-т сч. 01, К-т сч. 87

увеличивается стоимость введенного объекта на сумму использованных бюджетных ассигнований как безвозмездно полученные ценности.

В дальнейшем на эту часть стоимости объекта в течение полезного срока его эксплуатации амортизация не начисляется.

Затраты, принятые нефтедобывающей организацией от геологических и буровых организаций или ее подразделений, которые не увеличивают инвентарной стоимости основных средств, учитываются на субсчете 08-5. К указанным затратам, в частности, относятся:

- расходы на геолого - разведочные работы (за исключением работ по доразведке) в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость эксплуатационных скважин;

- расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации;

- убытки по основным средствам строительства, возникшие от стихийных бедствий;

- убытки от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

- затраты по консервации строительства (в том числе скважин);

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово - хозяйственной деятельности;

- другие затраты, предусмотренные действующими положениями.

Каждая нефтедобывающая организация устанавливает для себя порядок списания затрат по прекращенному незавершенному строительству (ликвидации объектов строительства). Это касается и скважин. Данный порядок состоит в следующем:

- определение необходимой документации и круга лиц, участвующих в процессе списания каждого вида объектов;

- определение скважин, подлежащих списанию в процессе поисково - разведочных работ;

- установление порядка изоляционно - ликвидационных работ и его согласование с соответствующими государственными органами;

- установление порядка расследования аварий, приведших к ликвидации объектов, а также процедуры привлечения виновных к ответственности.

После оформления документов, необходимых для списания объектов незавершенного капитального строительства, включая скважины, затраты по их сооружению списываются в следующем порядке:

Д-т субсч. 08-5, К-т субсч. 08-3

списывается стоимость объектов, выбывших в результате стихийных бедствий;

Д-т субсч. 08-5, К-т субсч. 08-3

списывается стоимость объектов, выбывших по техническим причинам; выполнивших свое назначение; оказавшихся в неблагоприятных геологических условиях; расположенных в запретных зонах и т.п.;

Д-т сч. 88, К-т субсч. 08-5

списание данных затрат при финансировании капитальных работ нефтедобывающей организацией - заказчиком;

Д-т сч. 96, К-т субсч. 08-5

списание нефтедобывающей организацией - заказчиком данных затрат при финансировании капитальных работ другими юридическими и физическими лицами.

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", N 11, 1999)

Подписано в печать Н.Г.Волков

20.09.1999 Член - корреспондент

Академии экономических наук и

предпринимательской деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——