"Бухгалтерский учет", N 10, 1999

ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ,

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Предпосылкой выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому нужно шире использовать такую разновидность кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

Лизинг повышает заинтересованность отечественных и западных компаний в получении дополнительных гарантий возвратности средств. Российским банкам предоставляется возможность привлекать под свои гарантии западные инвестиции, сотрудничать с государством в реализации различных проектов, использовать более дешевые кредитные ресурсы, финансировать техническое перевооружение предприятий. Он может стать мощным импульсом структурной перестройки российской экономики.

Потенциальный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию (банк) с предложением заключить такую лизинговую сделку. При этом он выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. В зависимости от его условий по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинг предусматривает, как правило, участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика). Сделка может быть совершена и двумя сторонами, если продавец и лизингодатель или продавец и лизингополучатель являются одним и тем же лицом. Когда реализуется дорогостоящий проект, число участников сделки увеличивается из-за привлечения лизингодателем новых источников финансовых средств.

Лизинговая сделка состоит из отношений купли - продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договоров: купли - продажи и лизинга. Лизингодатель, заключая договор купли - продажи, выступает как продавец и покупатель. Пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли - продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и конкретного поставщика. Все технические вопросы реализации договора купли - продажи решаются между изготовителем (поставщиком) и лизингополучателем. На лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки. Далее покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель (см. схему). В этом комплексе лизинговых отношений определяющими являются отношения по передаче имущества во временное пользование. Поэтому главное - это отношение между сторонами, возникающее при исполнении договора лизинга.

Схема лизинговой сделки и финансовых потоков

Выбор имущества

     
   ——————————————————¬                   ———————————————————————————¬
   |    ПОСТАВЩИК    +———————————————————+     ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ    |
   |                 +———————————————————+                          |
   L——————TT—————————— Поставка имуществаL———TT———————————TT—————————
   

¦¦ ¦¦ ¦¦

ОплатদДоговор Договор¦¦Лизинговые ¦¦

имуще-¦¦купли - продажи лизингদплатежи ¦¦

ства ¦¦ ¦¦ ¦¦

¦¦ --------------¬ ¦¦ ¦¦

¦L------------+ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ+-------¦ ¦¦

L-------------+ +-------- ¦¦

L------TT------ ¦¦

Кредитны馦Плата Договор¦¦Страховые

догово𠦦за кредит страхо-¦¦взносы

¦¦ вания ¦¦

     
                        ———————++—————¬               ————++————¬
                        |Финансирующие|               |СТРАХОВАЯ|
                        | организации |               |КОМПАНИЯ |
                        |(банки, фонды|               L——————————
   

¦ и т.д.) ¦ L------------ ————

По своей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в установленный срок получает его обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами, а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.

Объекты и субъекты лизинговых операций

Объектом лизинга может быть любой вид материальных ценностей, если он не меняет своей натурально - вещественной формы и не потребляется полностью в производственном цикле. Чаще всего объектами лизинговых операций являются стандартное и уникальное промышленное оборудование, авиационные двигатели, суда, самолеты, автомобили, контейнеры, здания и сооружения производственного назначения.

Субъектами сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки. При этом выделяют прямые лизинговые фирмы и косвенные. Прежде всего субъектом сделки является лизингодатель как собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения. Лизингодателем могут выступать:

- банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;

- финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основной функцией является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;

- специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);

- любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.

Лизингополучатель - это второй участник лизинговой сделки. Им может быть любое юридическое лицо независимо от формы собственности или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, получающее имущество в пользование по договору лизинга.

Продавец имущества - это третий участник лизинговой сделки. Им может быть юридическое лицо (производитель имущества, торговая организация и др.).

Виды лизинга и их особенности

Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендованному имуществу, типом финансирования лизинговой операции, составом участников лизинговой сделки, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей.

По отношению к арендованному имуществу необходимо выделить, прежде всего, договор чистого лизинга, при котором все расходы по обслуживанию имущества берет на себя лизингополучатель. Он переводит лизингодателю чистые (нетто) платежи. На отечественном лизинговом рынке оборудования большинство услуг являются чистыми.

Второй договор по этому же критерию называется договором полного лизинга. В соответствии с этим договором лизингодатель берет на себя техническое обслуживание и другие расходы, связанные с использованием объекта сделки.

Кроме того, существует договор частичного лизинга, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

По типу финансирования лизинг делится на срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества, и возобновляемый (револьверный), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период.

В зависимости от состава участников сделки различают: прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в лизинг; косвенный лизинг, при котором сдача имущества осуществляется через третье лицо; и лизинг с участием множества сторон или раздельный лизинг, когда лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга. Из-за множества сторон, участвующих в этих сделках, присутствуют поверенный кредиторов и поверенный лизингодателей.

По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на лизинг с полной (или близкой к полной) окупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества; лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть инвестиций.

С точки зрения окупаемости имущества выделяют финансовый и оперативный лизинг. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASS) опубликовал в сентябре 1982 г. стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций (IAS 17), в котором приведены определения финансового и оперативного лизинга и их основные отличия.

Под финансовым лизингом в IAS 17 понимается лизинговая сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владением имуществом, могут передаваться (или не передаваться) в конце срока договора. Лизинговые платежи в течение неразрывного срока лизинга обеспечивают лизингодателю возврат стоимости имущества и получение прибыли на вложенный капитал.

Финансовому лизингу предшествуют следующие действия потенциальных партнеров. Сначала фирма - лизингополучатель отбирает необходимую ей технику и ведет переговоры с фирмой - производителем о цене и сроках поставки, хотя контракт на покупку оборудования будет подписывать не лизингополучатель, а будущий лизингодатель - банк либо лизинговая компания. Далее лизингополучатель завершает согласование закупки необходимого оборудования у фирмы - поставщика с лизингодателем. Одновременно с закупкой оборудования лизингополучатель подписывает с лизингодателем соглашение о лизинге. Одним из условий такого соглашения является обязательство лизингополучателя нести расходы по полной амортизации инвестиций, осуществленных лизингодателем при закупке оборудования, а также возмещать недоамортизированный остаток по ставке, близкой к той, что лизингополучателю пришлось бы платить за целевой банковский кредит в случае приобретения оборудования за счет кредита. Такая форма лизинга широко распространена в нашей практике.

Под оперативным лизингом в IAS 17 понимается любой другой лизинг, при котором в основном все риски и потери, свойственные владельцу имущества, несет лизингодатель. Срок оперативного лизинга соответствует короткому сроку найма оборудования. Это важное условие для лизингополучателя, так как оно страхует его на случай непредвиденного морального старения техники, а также дает возможность своевременно освободиться от арендуемого имущества, если потребность в нем миновала.

В зависимости от сектора рынка лизинговых операций различают внутренний лизинг, при котором все участники сделки представляют одну страну, и внешний (международный) лизинг, при котором стороны принадлежит к разным странам или одна из сторон является совместным предприятием.

Внешний лизинг в свою очередь подразделяется на импортный, когда зарубежной страной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной страной является лизингополучатель. Если российская лизинговая компания получила кредит в иностранном банке и профинансировала сделку по внутреннему лизингу, то такой лизинг будет отнесен к внутреннему.

Правовое обеспечение лизинга

Надежное правовое обеспечение лизинговых отношений - гарантия успешного развития лизингового бизнеса. Правовая неопределенность отношений с партнерами, а в ряде случаев незащищенность как лизингодателей, так и лизингополучателей, резко увеличивают степень риска при заключении лизинговых сделок и становятся причинами, сдерживающими предпринимательскую инициативу в этой области экономической деятельности.

Для развития лизинговых операций весьма важно отличать договор лизинга от других смежных договоров, прежде всего предусматриваемых гражданским правом договоров поручения, аренды и займа.

Договор лизинга во многом схож с договором аренды. Однако содержание и объем прав и обязанностей лизингодателя и лизингополучателя не в полной мере адекватны правам и обязанностям арендодателя и арендатора.

По своему содержанию договор лизинга близок и к договору проката. Их основное отличие состоит в субъектах и объектах договора, сроках и объемах ответственности.

В целом же, определяя юридическую природу договора лизинга, необходимо отметить, что ни один из отдельно взятых традиционных институтов гражданского права не в состоянии адекватно регулировать лизинговые отношения. Международные и национальные правовые нормы, регулирующие порядок заключения и реализации лизинговых контрактов, построены на основе принципов наибольшего благоприятствования и не дискриминации, закрепленных в положениях Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

В числе многосторонних международных документов, посвященных взаимодействию стран в области лизинга, выделяется разработанная под эгидой международной юридической организации УНИДРУА Оттавская конвенция по международному финансовому лизингу. При ее подготовке был обобщен опыт национального законодательства многих стран в области регламентирования лизинговых операций и выработаны единые правила регулирования финансовых расчетов, относящихся к международному лизингу, т.е. к его экспортной и импортной разновидностям. Это был первый международный акт по лизингу, который преследовал цель создать единообразные лизинговые операции. В Конвенции определены:

- сфера применения и общие положения;

- права и обязательства сторон;

- порядок подписания, ратификации и денонсирования Конвенции.

Конвенция не распространяется на прямой и возвратный лизинги, на лизинг оборудования в личных целях и лизинг недвижимого имущества. В ней закреплена неразрывная связь двух договоров - купли - продажи и договора лизинга. При этом лизингополучатель должен одобрить условия первого договора, а поставщик - знать, для каких целей приобретается оборудование. Лизингополучатель самостоятельно выбирает оборудование и его поставщика, а лизингодатель приобретает оборудование исключительно с целью последующей сдачи в аренду, и поставщик об этом осведомлен. Общую сумму лизинговых платежей устанавливают с учетом амортизации всей или значительной части стоимости оборудования.

Положение, присущее только лизингу, нашло отражение в ст.8 гл.2 Конвенции, где отмечается, что лизингодатель не несет никакой ответственности перед пользователем за оборудование, а также за ущерб и не возмещает убытки, причиненные этим оборудованием, ни пользователю, ни третьим лицам, если пользователь самостоятельно выбирал имущество и поставщика. Если же лизингодатель участвовал в выборе имущества, то на него и переходит ответственность.

Это положение еще раз подтверждает, что собственник имущества, т.е. лизингодатель, не имеет никакого отношения к его выбору и приобретению. Если бы он являлся собственником без такой оговорки, все претензии, связанные с оборудованием, адресовались бы ему. Чтобы этого не происходило, в Конвенцию и включено данное положение.

В Конвенции предусмотрена ответственность лизингодателя, лизингополучателя и поставщика по договору лизинга.

Конвенция подлежит ратификации, принятию или одобрению государствами, которые ее подписали. Она открыта для присоединения к ней всех государств, которые ее не подписали, с даты, с которой она открыта для подписания.

Проект Конвенции рассматривался на дипломатической конференции в Оттаве в мае 1988 г. В ней приняли участие 55 государств, включая СССР. Россия лишь 8 февраля 1998 г. приняла Закон о присоединении к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге.

До середины 1995 г. в России фактически отсутствовали законодательные и нормативные акты, регулирующие лизинговую деятельность. Только в июне 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" N 633. В нем были сформулированы программа действий Правительства РФ и федеральных органов управления по формированию правового и экономического обеспечения лизингового бизнеса и Временное положение о лизинге. Все положения этого документа соответствуют Конвенции, за исключением п.15 разд.2 "Права и обязанности участников договора лизинга" Временного положения, где нетрадиционно трактуется ответственность за риск случайной гибели, утраты, порчи лизингового имущества. Так, согласно этому пункту "риск случайной порчи лизингового имущества несет лизингодатель. Договором может быть предусмотрен переход указанного риска к лизингополучателю с момента поставки ему имущества".

Вторая часть Гражданского кодекса РФ, введенного в действие с 01.03.1996, включает договор лизинга (финансовой аренды) в систему договоров аренды. В ГК РФ договор лизинга имеет более широкую трактовку по сравнению с Временным положением о лизинге. Например, в нем отсутствует требование о соотношении общей суммы лизинговых платежей и стоимости лизингового имущества. В ст.669 ГК РФ отмечается, что "риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором".

В соответствии с п.5 ст.3 ГК РФ "в случае противоречия указа Президента Российской Федерации настоящему Кодексу или иному закону применяется настоящий Кодекс или соответствующий закон". Таким образом, в российской практике лизинговых операций действует не ст.15 Временного положения о лизинге, а ст.669 ГК РФ, которая соответствует нормам Конвенции.

Согласно ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (возможен и выбор продавца и имущества арендодателем) и предоставить его за определенную плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лицензионное законодательство создает определенные сложности с точки зрения применения налоговых льгот. Необходимость лицензирования всех организаций, осуществляющих лизинговую деятельность на территории РФ, определена Положением о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.02.1996 N 167. Федеральный закон РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 25.09.1998 N 158-ФЗ (ред. от 26.11.1998) устанавливает, что финансовый лизинг входит в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия (ст.17).

В ГК РФ финансовой аренде (лизингу) уделено всего 6 статей. Они касаются гражданско - правового регулирования лизинга. Однако их оказалось недостаточно для всестороннего регулирования взаимоотношений субъектов финансового лизинга. Необходим закон, который бы определил экономико - правовые и организационные рамки лизинговой деятельности. Проект такого закона подготавливается уже в течение нескольких лет. Сначала инициативу проявили лизинговые компании, а затем к нормотворчеству подключились органы государственного управления Российской Федерации - Минэкономики, Торгово - промышленная палата, Правительство РФ, Государственная Дума. Проект закона о лизинге обсуждался в центральной печати. В 1995 - 1996 гг. в Государственной Думе готовились два варианта проекта, но ни один из них не удовлетворил полностью требования и пожелания лизинговых компаний.

В Российской Федерации во исполнение Постановления Правительства РФ от 26.02.1996 N 167 разработана Федеральная программа развития лизинга на 1996 - 2000 гг. Цель ее - создать благоприятные правовые, экономические, организационные и методические условия для развития лизинга, включая нормативно - правовую базу, совершенствование налогообложения, внедрение типовых методических документов по лизинговым операциям, введение лицензирования лизинговых компаний, организацию Фонда содействия развитию лизинга в Российской Федерации.

Этапы и общая схема лизингового процесса

Работу лизинговой компании (банка) по осуществлению лизинговых операций можно разбить на 3 этапа.

На первом этапе идет подготовка к заключению ряда юридических договоров. Проводимые на данном этапе лизинговые процедуры оформляют в следующих документах:

- заявке, получаемой лизингодателем (банком или лизинговой компанией) от будущего лизингополучателя;

- заключении о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

- заказе - наряде, направляемом поставщику лизингодателем;

- кредитном договоре, заключаемом лизинговой компанией с банком о предоставлении ссуды на совершение лизинговых сделок, когда лизингодателем выступает лизинговая компания, а банк выполняет функцию ее кредитора.

На втором этапе в трех- и двухсторонних договорах закрепляется лизинговая сделка. Осуществляемые на этом этапе лизинговые процедуры оформляют в:

- договоре купли - продажи объекта;

- акте приемки объекта лизинга в эксплуатацию;

- лизинговом соглашении;

- договоре на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества;

- договоре на страхование объекта лизинга.

Третий этап - это период использования объекта лизинга. На данном этапе лизинговые операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности, выплачивают лизингодателю лизинговые платежи. После окончания срока лизинга оформляют отношения по дальнейшему использованию имущества.

Подготовка и обоснование лизинговой сделки

Проведению лизинговых операций всегда предшествует большая организационная работа. Лизингодатель должен обеспечить широкую рекламу лизинговых операций и показать их преимущества для потенциальных лизингополучателей. Важное значение играет также изучение лизингового рынка, его основных тенденций, выявление спроса и предложения на определенные виды оборудования. При этом принимаются во внимание такие факторы, как колебания рыночных цен на оборудование, цены и тарифы на сопутствующие лизингу услуги, транспортные тарифы, тарифы на электроэнергию.

Цель предварительной работы - поиск лизингодателем потенциальных клиентов, заинтересованных в лизинге. При этом инициатива в заключении лизинговых сделок исходит от будущего лизингополучателя, который самостоятельно находит поставщика имущества или обращается к лизинговой компании с просьбой помочь в его поиске. Дальнейшие взаимоотношения между сторонами строятся на основе заявления - ходатайства, подаваемого лизингодателю будущим лизингополучателем. Заявление составляется в произвольной форме, но оно обязательно должно содержать техническое описание необходимого оборудования, его экономические параметры, наименование и реквизиты поставщика.

Вместе с заявлением потенциальный лизингополучатель представляет лизингодателю следующие документы:

- паспорт предприятия;

- бизнес - план;

- юридически заверенные копии учредительных документов;

- копии балансов предприятия за последние год - два и за последний отчетный период;

- документы, подтверждающие права лизингополучателя на пользование производственным помещением, где предполагается установить оборудование;

- протоколы о намерениях;

- договоры с поставщиками сырья для выполнения работ, услуг, потребителями произведенной продукции;

- сертификаты на выпускаемую продукцию;

- заключение аудиторов;

- поручительства, рекомендательные письма;

- информацию об экономическом положении предприятия и перспективах его развития.

В случае каких-либо изменений юридического или финансового состояния лизингополучатель обязан известить об этом лизингодателя.

Лизингодатель, чтобы обезопасить себя от невыполнения лизингополучателем платежных обязательств, оценивает его экономическую деятельность с точки зрения платежеспособности. При необходимости запрашивает банковские гарантии.

Лизингодатель перед началом сделки должен определить, насколько сдаваемое в лизинг имущество ликвидно в течение лизингового периода и по его окончании; можно ли демонтировать оборудование и продать его по приемлемой для лизингодателя цене в случае невыплаты лизингополучателем лизинговых платежей; какова возможность сдать имущество повторно в лизинг либо продать его.

В заказе - наряде указывают наименование, место расположения и номер расчетного счета лизингодателя, описание объема работ и сроки их выполнения в целом и при необходимости по этапам; стоимость работ, порядок сдачи и приемки работ по этапам и в целом. К заказу - наряду прилагают техническое задание и другие документы, определяющие условия выполнения работ.

Получив заказ - наряд, поставщик должен направить лизингодателю подтверждение о его получении, а после поставки оборудования - представить лизингополучателю счет в двух экземплярах с указанием своих реквизитов.

Юридическое оформление лизинговой сделки

Лизинговые отношения оформляются соглашением между лизингодателем и лизингополучателем о предоставлении последнему объекта лизинга во временное пользование для производственной эксплуатации. Описание объекта прилагают к спецификации, которая является неотъемлемой частью лизингового соглашения. К сожалению, пока нет единого типового образца соглашения. Но в нем обязательно указывают наименование фирмы - поставщика, срок поставки объекта сделки, место поставки, а также местонахождение объекта лизинга после его покупки и характер его использования. Кроме того, в лизинговом соглашении должны быть отражены:

- срок лизинга (в соответствии с гражданским законодательством он является предметом договоренности сторон и никак не регламентируется);

- права и обязанности лизингополучателя по принятию объекта поставки;

- использование имущества;

- лизинговые платежи (способ, форма, размеры, периодичность выплат и метод определения общей суммы лизинговых платежей);

- форс - мажор;

- порядок улаживания споров и прекращения соглашения;

- страхование имущества.

Страховать имущество, передаваемое в лизинг, рекомендует Оттавская конвенция, регулирующая правовые взаимоотношения партнеров по международному лизингу. Мировой опыт правовых взаимоотношений свидетельствует, что при заключении лизинговых соглашений лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховать транспортировку получаемого в лизинг имущества, его монтаж и пусконаладочные работы, имущественные риски. По договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Когда стоимость имущества, передаваемого по лизингу, слишком велика, применяют механизм перестрахования.

Лизинговое соглашение вступает в силу с даты подписания акта приемки оборудования как объекта сделки в эксплуатацию и действует в течение установленного срока. Его составляют в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу и обязательных для исполнения сторонами, равно как и их законными представителями. Споры, возникающие между сторонами в связи с заключением и исполнением лизингового соглашения, решаются в судебном порядке.

О фактической поставке объекта лизинговой сделки, его монтаже и вводе в эксплуатацию свидетельствует акт приемки оборудования в эксплуатацию. Его оформляет лизингополучатель и подписывают все участники сделки: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Присутствующему при этом представителю лизингодателя, являющемуся покупателем оборудования, передают все документы, подтверждающие его право собственности на объект лизинговой сделки.

Перед подписанием акта приемки лизингополучатель и лизингодатель осматривают оборудование и удостоверяют соответствие его качества и комплектности предусмотренным в направленном поставщику заказе - наряде, а также отсутствие у лизингополучателя каких-либо претензий для полного или частичного отказа от акцепта платежных документов. Подписывая акт, лизингополучатель подтверждает лизингодателю поставку объекта сделки в соответствии с ранее достигнутой между ними договоренностью об условиях поставки.

После подписания лизингодателем, лизингополучателем и поставщиком акта приемки оборудования в эксплуатацию и получения от поставщика лизингодателем счетов за поставленную продукцию последний обязуется выполнить одну из основных своих функций в лизинговых отношениях - перевести на имя поставщика общую стоимость поставки. Порядок расчетов оговаривается в договоре купли - продажи. Так, на основе взаимной договоренности поставщику может быть предоставлен аванс в определенном проценте от стоимости объекта лизинга (обычно не более 10 - 20%). Остальную часть оплачивают после подписания акта приемки в эксплуатацию или периодическими платежами в течение оговоренного срока.

Если при приемке оборудования обнаружены устранимые дефекты, лизингополучатель должен перечислить их в акте приемки в эксплуатацию и отметить, что их наличие не нарушает нормального функционирования оборудования и не влияет на выплату лизинговых платежей. Одновременно в акте указывают срок, не позднее которого поставщик должен устранить перечисленные дефекты. Если лизингополучатель этого не сделает, то лизингодатель может потребовать замены объекта лизинга. Невыполнение поставщиком требования лизингодателя дает основание последнему расторгнуть договор купли - продажи оборудования.

Если лизингополучатель отказывается принимать оборудование из-за наличия неустранимых дефектов, исключающих его нормальную эксплуатацию, он обязан в письменной форме поставить об этом в известность лизингодателя. Это позволит лизингодателю требовать замены оборудования или объявить поставщику о расторжении договора купли - продажи. Однако если договор купли - продажи был расторгнут по необоснованным причинам, поставщик вправе требовать возмещения нанесенных ему убытков за счет лизингополучателя.

Если лизингополучатель оборудования не представил лизингодателю в двухнедельный срок со дня прибытия оборудования на место доставки акт его приемки в эксплуатацию и не заявил о наличии недостатков оборудования, устранение которых невозможно, то оборудование считается принятым.

При подписании акта лизингополучатель принимает на себя согласно лизинговому соглашению права и обязанности лизингодателя в отношении поставщика (предъявление поставщику рекламаций по качеству и претензий в связи с несоблюдением сроков поставки). Поскольку лизингодатель является фактическим собственником объекта сделки, то на него возлагается обязанность оказывать пользователю содействие в удовлетворении всех предъявляемых им поставщику претензий и рекламаций.

Лизингодатель после подписания акта приемки в эксплуатацию освобождается от ответственности перед лизингополучателем, поскольку последний самостоятельно или по согласованию с лизингодателем подобрал по своему усмотрению объект сделки и конкретного поставщика. Он не несет ответственности за обязанности поставщика по гарантийному обслуживанию, за потребительские свойства и пригодность объекта, за ущерб, возникающий в результате его эксплуатации. Если поставщик может предложить лизингополучателю сервисные услуги, то между ними заключается договор о техническом обслуживании передаваемого в лизинг имущества.

Развитие лизинга во многом зависит от надежных гарантий, сокращающих финансовые риски, которым могут быть подвергнуты участники лизинговых операций. Лизингодателям важно получить гарантию своевременного возврата лизинговых платежей, страховую защиту от потерь в результате неисполнения обязательств из-за временной или полной неплатежеспособности лизингополучателей. На мировом финансовом рынке 50% кредитов выдают под залог сдаваемого в лизинг имущества. В нашей стране обеспечением лизинговой сделки могут быть:

- банковская гарантия;

- векселя предприятия, авалированные надежными российскими банками;

- векселя крупных бюджетных организаций и предприятий;

- фонды в покрытие гарантий лизинговых платежей;

- поручительство крупных компаний;

- залог ценных бумаг;

- залог ликвидного товара в обороте;

- залог недвижимости;

- гарантия обратного выкупа поставщиком и др.

В лизинговой практике наиболее широко используют залог и гарантии. Залог возникает в силу договора, в котором должны быть указаны предмет залога и его оценка, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом (ст.339 ГК РФ). В договоре должно быть указано, у какой из сторон будет находиться заложенное имущество.

Предмет залога в договоре оценивается по рыночным ценам. Соглашением сторон можно установить соответствующую индексацию стоимости заложенного имущества на момент обращения к взысканию.

Для обеспечения возврата лизинговой компании соответствующих платежей может использоваться так называемое гарантийное соглашение. Его заключают между лизингодателем и компанией, финансовым институтом, который выступает в качестве гаранта лизинговой сделки, и в случае нарушения обязательств лизингополучатель возмещает лизингодателю нанесенный ущерб.

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", N 11, 1999)

Подписано в печать В.И.Петрова

20.09.1999 Доктор экономических наук

РЭА им. Г.В.Плеханова

О.Б.Еремин

Кандидат экономических наук

Минэкономики России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——