"АКДИ "Экономика и жизнь", N 9(18), 1999

Вопрос: АО (арендодатель) оформило договор аренды недвижимого имущества с правом выкупа на три года и переходом права собственности к арендатору по истечении срока аренды.

За указанное имущество арендатором уплачивается арендодателю ежемесячно арендная плата в течение всего срока договора. Сумма арендной платы включает сумму выкупа за арендованное имущество.

Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете арендодателя, если учетная политика определяется "по отгрузке"?

Ответ: В соответствии со ст.624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

При этом условие о выкупе арендованного имущества, не предусмотренное в договоре аренды, может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену (п.2 ст.624 ГК РФ).

На практике отражение в бухгалтерском учете операций при заключении договора аренды имущества с правом выкупа осуществляется в порядке, предусмотренном Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России 17.02.1997 N 15 (см., например, Письмо ГНИ по г. Москве от 09.09.1998 N 30-08/27466).

По нашему мнению, применение указанного документа при заключении договора аренды с правом выкупа возможно только в части отражения операций при учете имущества на балансе арендодателя, поскольку на балансе арендатора арендованное имущество учитывается только при переходе права собственности. Эта же позиция подтверждается Письмом Минфина России от 11.01.1999 N 04-02-05/3.

Рассмотрим порядок отражения в учете описываемых операций.

1. Дебет 08 Кредит 60 - приобретение недвижимого имущества.

2. Дебет 19 Кредит 60 - НДС по приобретенному имуществу.

3. Дебет 03/"Имущество для аренды" Кредит 08 - отражение затрат, связанных с приобретением имущества, предназначенного для сдачи в аренду с правом выкупа, либо Дебет 03/"Имущество для аренды" Кредит 01, если в долгосрочную аренду передаются основные средства, числящиеся на балансе организации.

4. Дебет 03/"Имущество в аренде" Кредит 03/"Имущество в аренде" - недвижимое имущество передано в аренду.

5. Дебет 20 Кредит 02 - начислены амортизационные отчисления.

6. Дебет 20 Кредит 51 (76, 10 и пр.) - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду с правом выкупа.

7. Дебет 62 Кредит 46 - отражена причитающаяся по договору сумма арендной платы за отчетный период, которая включает выкупную цену.

8. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС.

9. Дебет 46 Кредит 20 - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

10. Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление арендной платы.

По окончании срока действия договора и регистрации перехода права собственности к арендатору (п.1 ст.131, п.2 ст.223 ГК РФ) делаются следующие проводки:

11. Дебет 47 Кредит 03/"Имущество в аренде" - списана балансовая стоимость имущества.

12. Дебет 02 Кредит 47 - списана сумма начисленных амортизационных отчислений.

При образовании отрицательного результата (Дебет 80 Кредит 47) при списании имущества с баланса арендодателя отрицательный результат не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

В случае осуществления досрочного выкупа арендованного имущества и регистрации перехода права собственности к арендатору после 11-й проводки у арендодателя будут сделаны также следующие записи:

13. Дебет 62 Кредит 47 - начислена задолженность арендатору в части возмещения оставшейся стоимости имущества.

14. Дебет 47 Кредит 68 - начислен НДС с оставшейся суммы, подлежащей возмещению.

Подписано в печать М.Бойкова

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——