"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, 1999

Вопрос: Просим на конкретном примере разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 01.04.1999 в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.1998 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".

Ответ: Согласно разъяснениям, приведенным в Письме МНС России от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@, расчет налогооблагаемой базы производится в несколько этапов. Вначале необходимо рассчитать суммы, подлежащие погашению (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————T——————T——————T——————T————————————————T———————————————————¬
   |  Вид |Коли— |Сумма |Купон |     Затраты    |       Итоги       |
   | бумаг|чество|выпла—|по ОФЗ| по приобретению|  дисконтирования  |
   |      |бумаг,|ты,   |      |    (оплачено   +————————T——————————+
   |      | шт.  |подле—|      |  по платежным  |дискон— |дисконти— |
   |      |      |жавшая|      |   документам)  |тирован—|рованный  |
   |      |      |пога— |      |                |ный     |процент   |
   |      |      |шению |      |                |номинал |          |
   |      |      |по но—|      |                |        |          |
   |      |      |мина— |      |                |        |          |
   |      |      |лу,   |      |                |        |          |
   |      |      |руб.  |      |                |        |          |
   +——————+——————+——————+——————+————————————————+————————+——————————+
   |  1   |  2   |   3  |   4  |       5        |    6   |    7     |
   +——————+——————+——————+——————+————————————————+————————+——————————+
   |ГКО   | 50   |50 х  |   —  |     35 000     | 45 000 |45 000 —  |
   |(номи—|      |1000 =|      |                |        |35 000 =  |
   |нал — |      |50 000|      |                |        |10 000    |
   |1 000)|      |      |      |                |        |(включен  |
   |      |      |      |      |                |        |в графу 6)|
   +——————+——————+——————+——————+——————T—————————+————————+——————————+
   |ОФЗ   |  50  |50 х  | 6 000|20 000|  2 000  | 22 500 | 5 000    |
   |(номи—|      |500 = |      |      |  (НКД   |        |          |
   |нал — |      |25 000|      |      |уплачен.)|        |          |
   |500)  |      |      |      |      |         |        |          |
   +——————+——————+——————+——————+——————+—————————+————————+——————————+
   |Итого | 100  |75 000| 6 000|55 000|         | 67 500 | 5 000    |
   L——————+——————+——————+——————+——————+—————————+————————+———————————
   

Невыплаченный процент по старым бумагам, включенный в стоимость новых ценных бумаг и подлежащий исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при погашении облигаций: 13 000 руб., в том числе по ГКО - 10 000 руб., по ОФЗ - 3000 руб. (5000 - 2000).

Далее необходимо распределить затраты и суммы возмещения по видам бумаг по следующей схеме:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |1. Стоимостная оценка нового портфеля | 67 500 + 5000 = 72 500  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |2. 70% суммы новых обязательств на    |                         |
   |ОФЗ—ФД, руб.                          | 72 500 х 0,7 = 50 750   |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |3. 20% суммы новых обязательств       |                         |
   |на ОФЗ—ПД, руб.                       | 72 500 х 0,2 = 14 500   |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |4. 10% суммы новых обязательств в     |                         |
   |виде денежных обязательств, руб.      | 72 500 х 0,1 = 7250     |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |в том числе:   а) 1/3 — деньги        | 7250 х 0,33 = 2416,6    |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |               б) 2/3 ГКО             | 7250 — 2416,6 = 4833,4  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |из них: 50% 3—месячные ГКО            | 2416,7                  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |50% 6—месячные ГКО                    | 2416,7                  |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

Затем следует определить количество новых бумаг и остатки денежных средств от замены:

ОФЗ-ФД номиналом 10 руб.: 50 750 : 10 = 5075 шт. (остатка от замены нет);

ОФЗ-ПД номиналом 1000 руб.: 14 500 : 1000 = 14,5, т.е. 14 шт. ОФЗ-ПД на сумму 14 000 руб. (14 х 1000) и 500 руб. (14 500 - 14 000) - остаток от замены;

ГКО номиналом 1000 руб., в том числе:

3-месячные 21132 RFMS (цена размещения - 935,42) : 2417 : 935,42 = 2,583, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1870,84 (2 х 935,42) и 546 руб. (2417 - 1871) - остаток от замены;

6-месячные 21133 RFMS (цена размещения - 878,67) : 2417 : 878,67 = 2,751, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1757 руб. (2 х 878,67) и 660 руб. (2417 - 1757) - остаток от замены.

На основании расчетов следует определить затраты инвестора по приобретению старых ценных бумаг с учетом возмещения таких затрат денежными средствами, полученными в результате новации (табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————T——————————T—————————T———————————————T—————————————————¬
   |Денежные | Остатки  |Всего    |  Затраты по   |Затраты с учетом |
   |средства |от замены |денежных | приобретению  |   возмещения    |
   |         |          |средств  | старых бумаг  |денежных средств |
   |         |          |(гр. 1 + |(гр. 5 табл. 1)|(гр. 4 — гр. 3)  |
   |         |          |гр. 2)   |               |                 |
   +—————————+——————————+—————————+———————————————+—————————————————+
   |   1     |     2    |    3    |       4       |       5         |
   +—————————+——————————+—————————+———————————————+—————————————————+
   |  2 416  |  1 706   |  4 122  |    55 000     |     50 878      |
   L—————————+——————————+—————————+———————————————+——————————————————
   

Следующий этап связан с распределением затрат инвестора по новому портфелю ценных бумаг (табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————T—————T——————————————T———————T————————T—————————————————¬
   |Вид     |Коли—|     Новый    |Затраты|Затраты |Доход, подлежащий|
   |бумаг   |чест—|   портфель   |по при—|по при— |выплате по старым|
   |        |во   +———————T——————+обрете—|обрете— |ГКО и ОФЗ и вклю—|
   |        |бумаг|  руб. |удель—|нию в  |нию в   |ченный в стои—   |
   |        |в    |       |ный   |новом  |расчете |мость новых      |
   |        |новом|       |вес, %|порт—  |на 1    |бумаг, руб.      |
   |        |порт—|       |      |феле,  |бумагу, +————————T————————+
   |        |феле,|       |      |руб.   |руб.    |по видам|на 1 бу—|
   |        |шт.  |       |      |(гр. 4 |(гр. 5 :|бумаг   |магу    |
   |        |     |       |      |x      |гр. 2)  |(гр. 4 х|каждого |
   |        |     |       |      |гр. 5  |        |13 000) |вида    |
   |        |     |       |      |табл.  |        |        |(гр. 7 :|
   |        |     |       |      |2)     |        |        |гр. 2)  |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |    1   |  2  |   3   |   4  |    5  |    6   |    7   |    8   |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |ГКО 3—  |     |       |      |       |        |        |        |
   |месячные|    2|  1 871|   2,7|  1 374| 687    |    351 |  175,5 |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |ГКО 6—  |     |       |      |       |        |        |        |
   |месячные|    2|  1 757|   2,6|  1 323| 661,5  |    338 |  169   |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |ОФЗ—ПД  |   14| 14 000|  20,5| 10 430| 745    |  2 665 |  190,3 |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |ОФЗ—ФД  |5 075| 50 750|  74,2| 37 751|   7,44 |  9 646 |    1,9 |
   +————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+
   |Всего   |5 093| 68 378| 100  | 50 878|   —    | 13 000 |    —   |
   L————————+—————+———————+——————+———————+————————+————————+—————————
   

Расчет налогооблагаемой базы по ГКО

При погашении ГКО (в том случае, когда ценные бумаги, полученные в результате новации, оставались в портфеле инвестора до даты их погашения):

по 3-месячным ГКО (номинал 1000 руб.):

прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 687 - 175,5 = 137,5 руб.;

доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит 1000 - 935,42 = 64,58 руб.;

прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит 137,5 - 64,58 = 72,92 руб.;

по 6-месячным ГКО (номинал 1000 руб.):

прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 661,5 - 169 = 169,5 руб.;

доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит 1000 - 878,67 = 121,33 руб.;

прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит 169,5 - 121,33 = 48,17 руб.

Подписано в печать Экспертная группа

03.09.1999 Международного еженедельника

"Финансовая газета"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——