"Аудиторские ведомости", N 9, 1999

ИЗЪЯТИЕ ДОКУМЕНТОВ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены основные права налоговых органов Российской Федерации. В том числе за Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальными подразделениями (государственными налоговыми инспекциями республик, входящих в состав Российской Федерации, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах) в п.1 ст.31 НК РФ закреплено, что должностные лица налоговой инспекции вправе проводить изъятие по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Изъятие документов (предметов) у налогоплательщика производится в случае, если у проверяющего налогового инспектора имеется достаточно оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Налоговый инспектор, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (иного обязанного лица) необходимые для проверки документы. Налогоплательщик, которому адресовано такое требование о представлении документов, обязан направить или выдать их налоговой инспекции в пятидневный срок (документы представляются в виде заверенных должным образом копий). Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную НК РФ. В случае такого отказа должностное лицо налоговой инспекции, проводящее налоговую проверку, вправе произвести выемку необходимых документов.

Порядок выемки (изъятия) документов и предметов у налогоплательщика налоговыми органами в настоящее время регламентируется ст.94 НК РФ и Инструкцией, утвержденной Письмом Минфина России от 26.07.1991 N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан".

Изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, представляет собой административно - правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении налогоплательщика возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами. В объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятий, организаций и граждан, включаются первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке. Изъятие документов у налогоплательщика производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции, которое производит выездную проверку. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы (см. приложение 1) и подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующей налоговой инспекции.

Изъятие (выемка) документов (предметов) производится только в присутствии понятых и должностных лиц налогоплательщика, у которого производится изъятие, при этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие обязательному занесению в протокол изъятия (см. приложение 2). В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки проводящий ее налоговый инспектор предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Он в обязательном порядке предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В последнем случае налоговый инспектор вправе самостоятельно вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, но при этом должен избегать причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. В тех случаях, когда должностные лица предприятия, учреждения, организации и граждане оказывают противодействие изъятию документов или существует реальная угроза уничтожения, сокрытия и других действий в отношении документов, работники органов МВД России оказывают помощь должностному лицу налоговой инспекции в изъятии документов.

НК РФ вводит следующие ограничения на процедуру выемки документов (предметов) у налогоплательщика:

не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время;

не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки изъятия документов (предметов) составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных НК РФ:

1. Протокол составляется на русском языке.

2. В протоколе указываются:

его наименование;

место и дата производства конкретного действия;

время начала и окончания действия;

должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

содержание действия, последовательность его проведения;

выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

3. К протоколу могут быть приложены фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у специалистов налоговой инспекции есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, они вправе изъять подлинные документы. При изъятии подлинников с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налоговой инспекции и передаются налогоплательщику, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговая инспекция передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налоговой инспекции, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Если руководитель предприятия, учреждения, организации и гражданин откажется от подписания протокола изъятия, должностное лицо налоговой инспекции, производящее изъятие документов, об этом делает отметку в протоколе изъятия, при этом отказавшимся от подписи должностным лицам и гражданам предоставляется право дать письменное объяснение о причинах отказа, которое заносится в протокол изъятия. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Изъятые документы и предметы передаются на хранение в государственную налоговую инспекцию и хранятся в спецчасти до принятия руководителем государственной налоговой инспекции решения о их осмотре, проверке и исследовании. В случае отсутствия в изъятых документах злоупотреблений они возвращаются налогоплательщику с росписью в получении документов или заказной корреспонденцией по почте. При обнаружении злоупотреблений изъятые документы по решению руководителя государственной налоговой инспекции передаются в следственные органы для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы. Решение о возврате изъятых документов принимают следственные органы, о чем также сообщается письменно государственной налоговой инспекции, руководителям предприятий, учреждений, организаций и гражданам.

Подписано в печать А.В.Борисов

03.09.1999 ГНИ по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——