"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 1999

ПОРЯДОК ПОКРЫТИЯ УБЫТКА

Пунктом 5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 16.07.1992, 22.12.1992, 27.08.1993, 27.10.1994, 11.11.1994, 03.12.1994, 25.04.1995, 23.06.1995, 26.06.1995, 30.11.1995, 27.12.1995, 31.12.1995, 14.12.1996, 10.01.1997, 28.06.1997, 31.07.1998, 29.12.1998, 06.01.1999, 10.02.1999, 03.03.1999, 31.03.1999, 04.05.1999) установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 данного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно п.4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Рассмотрим это на примере.

I вариант - убыток составил 2000 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 400 руб.;

II вариант - убыток составил 3500 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 700 руб.

Согласно п.4.7 Инструкции N 37 данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

руб.

     
   ——————————————————————————T—————————————T————————————T———————————¬
   |                         |  I вариант  | II вариант |Контрольный|
   |                         |             |            |  вариант  |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |1. Налогооблагаемая      |     1000    |    1000    |    1000   |
   |прибыль                  |             |            |           |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |2. Льгота согласно п.4.5 |      400    |     700    |     —     |
   |Инструкции N 37          |             |            |           |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |3. Налогооблагаемая      |      600    |     300    |    1000   |
   |прибыль за вычетом льгот |             |            |           |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |4. Налог 35%             |      210    |     105    |     350   |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |5. 50% фактической суммы |       —     |      —     |     175   |
   |налога, исчисленной без  |             |            |           |
   |учета льгот              |             |            |           |
   +—————————————————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |6. Сумма налога,         |      210    |     175    |     —     |
   |подлежащая взносу в      |             |            |           |
   |бюджет                   |             |            |           |
   L—————————————————————————+—————————————+————————————+————————————
   

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50%. Из контрольного варианта следует, что эта сумма составляет 175 руб. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 руб. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 руб., а не 105 руб., как получается, если учесть всю сумму льгот.

Данную льготу организация показывает по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции N 37). Согласно п.5.2 Инструкции N 37 одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно Приложению N 11, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с покрытием убытков прошлых лет, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997). При этом списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение оставить на бухгалтерском балансе непокрытый убыток (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Кроме того, возможно погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, за счет средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Однако в случае направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, производятся дебетовые записи в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Подписано в печать Экспертная группа

27.08.1999 Международного еженедельника

"Финансовая газета"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——