"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 1999

Вопрос: Является ли плательщиком налога на приобретение автотранспорта организация, получившая автомашину в счет погашения задолженности по оплате за поставленную продукцию? Согласно Закону РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются организации, приобретающие их путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Мы передачу автомашины рассматриваем как отступное (взамен исполнения денежного обязательства передано имущество), а такой способ приобретения автотранспорта не указан ни в Законе, ни в Инструкции. Если организация является плательщиком налога, то согласно какому пункту Инструкции следует его исчислять, учитывая, что по бухгалтерским проводкам приобретение автомашины проведено как операция мены? Налоговая инспекция считает, что нам следует руководствоваться положениями п.51.2 Инструкции N 30. Права ли она?

Ответ: ГК РФ рассматривает следующие возможности прекращения обязательств, следующих из договорных отношений: надлежащее исполнение (ст.408), отступное (ст.409), зачет (ст.410), совпадение должника и кредитора в одном лице (ст.413), новация (ст.414), невозможность исполнения (ст.416), акт государственного органа (ст.417) и др.

В данном случае передачу автомобиля вряд ли можно рассматривать только как отступное, так как фактически обязательства сторон оказались выполненными. Скорее, имеет место новация, т.е. соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной способ исполнения. К сожалению, в письме не указано, были ли внесены изменения в первоначально действующий договор. Поэтому здесь возможны два варианта: в первоначальный договор внесены изменения о порядке расчетов между сторонами; в первоначальный договор изменения о порядке расчетов между сторонами не вносились.

В первом случае договор купли - продажи или поставки фактически становится договором мены. Согласно ч.2 ст.567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле - продаже, его основные положения регулируются ст.ст.567 - 571 ГК РФ. Таким образом, на основании п.47 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 возникает необходимость внесения в бюджет налога на приобретение автотранспортных средств.

Во втором случае будет иметь место нарушение условий договора. Обычно при составлении договоров поставки или купли - продажи указывают порядок расчетов и порядок изменения условий договора. Если в действующий договор не внесены изменения, но совершены конклюдентные действия (конклюдентные действия - действия, свидетельствующие о молчаливом согласии лица вступить в договор; от латинского - "заключать"), то на основании п.3 ст.438 ГК РФ и в соответствии с п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.05.1997 N 14 "Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением, изменением и расторжением договоров" они рассматриваются как согласие на внесение изменений в договор, заключенный в письменной форме. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что если у организации - поставщика не было возражений по изменению первоначально установленного порядка расчетов (это подтверждено фактическим событием - принятием на баланс автомобиля), то произошло изменение условий договора и автотранспорт приобретен в результате мены.

В п.51.1 Инструкции Госналогслужбы России N 30 дается разъяснение по поводу приобретения автотранспортных средств путем мены: для исчисления налога принимаются продажные цены, но не ниже рыночных цен на автотранспортные средства таких или аналогичных марок, сложившихся на момент совершения сделок. Если автомобиль, полученный в счет погашения задолженности по оплате продукции, был в употреблении, то при расчете налога на приобретение автотранспортного средства необходимо пользоваться п.51.2 Инструкции Госналогслужбы России N 30, согласно которому для исчисления налога принимается продажная цена (без налога на добавленную стоимость), но не ниже его балансовой стоимости за вычетом износа.

Подписано в печать О.Л.Скрябина

27.08.1999 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——