"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 1999

Торговая деятельность: основные определения

Торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Товары (работы, услуги) потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Мелкооптовая торговля - разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры. Оборот оптовой торговли выражается в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж, экспортную пошлину, таможенные сборы (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (утв. Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 с изменениями от 25.05.1998, 08.12.1998).

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Мелкорозничная торговля - разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным картам, расчетным чекам банков, перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включаются:

стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки в отделение связи);

стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара;

стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи) в объеме комиссионных вознаграждений, если торговая организация не является собственником товаров; в размере полной стоимости, если торговая организация является их собственником;

стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета - фактуры и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

стоимость проданной порожней тары.

Не включаются в оборот розничной торговли:

стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта.

Оборот розничной торговли отражается в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз и налог с продаж.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам) (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (утв. Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 с изменениями от 25.05.1998, 08.12.1998).

Торговый реестр - единая городская информационная система, содержащая сведения о торговых объектах.

Стационарные (капитальные) торговые объекты - торговые объекты, установленные на заглубленных фундаментах, присоединенные к городским инженерным коммуникациям (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Нестационарные торговые объекты - торговые объекты, установленные без заглубленных фундаментов, вне зависимости от присоединения к городским инженерным коммуникациям, строительных конструкций и габаритов (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Субъекты торговой деятельности - юридические лица различных организационно - правовых форм, осуществляющие торговую деятельность (торговые организации), объединения торговых организаций, а также граждане, осуществляющие торговую деятельность (индивидуальные предприниматели) и зарегистрированные в установленном порядке (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Торговые объекты (торговые предприятия) - имущественные комплексы, используемые торговыми организациями для осуществления торговой деятельности.

Торговые объекты могут быть отнесены к стационарным и нестационарным в зависимости от архитектурно - строительных характеристик предприятия. Категории торговых объектов (универмаг, универсам, торговый комплекс и т.д.) определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и г. Москвы, устанавливающими требования к ассортименту реализуемой продукции, технической оснащенности помещений, методам обслуживания, квалификации персонала, качеству обслуживания, перечню предоставляемых услуг (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Крупные торговые предприятия - принадлежащие субъектам торговой деятельности имущественные комплексы с торговой площадью свыше 1000 кв. м (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Информация о продуктах питания с учетом их вида и особенностей должна содержать следующие сведения:

наименование продукта и его вид;

страна, фирма - производитель (наименование фирмы может быть обозначено и буквами латинского алфавита);

вес или объем продукта;

наименования основных ингредиентов, входящих в состав продукта, включая пищевые добавки;

пищевая ценность (калорийность, наличие витаминов - для продуктов, предназначенных для детского, лечебного и диетического питания);

условия хранения (для продуктов, имеющих ограниченные сроки годности или требующих специального хранения);

срок годности (конечная дата использования или дата изготовления и срок хранения);

способ приготовления (для полуфабрикатов и предназначенных для детского питания продуктов);

рекомендации по использованию (для биологически активных пищевых добавок);

условия применения, включая противопоказания при отдельных видах заболеваний;

иные сведения о товарах в соответствии с законодательством Российской Федерации, требованиями государственных стандартов, санитарных правил и правил продажи продовольственных товаров (Правила, обеспечивающие наличие на продуктах питания, ввозимых в Российскую Федерацию, информации на русском языке (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.1996 N 1575 с изменениями от 14.07.1997)).

Реквизиты ценника

на продовольственные товары:

для весовых товаров - наименование товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цена за килограмм или сто граммов;

для товаров, продаваемых в розлив, - наименование товара, цена за единицу емкости или отвеса;

для штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями - изготовителями в бутылки, банки, коробки, пакеты и т.п., - наименование товара, емкость или вес, цена за фасовку.

Что касается товаров, расфасованных непосредственно на предприятиях торговли, наименование товара, вес и цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке;

на непродовольственные товары:

наименование товара, сорт (для товаров, имеющих сортность), цена за килограмм, литр или штуку;

для мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и т.п.) - наименование товара и цена.

Ценники на все виды реализуемых товаров должны быть заверены подписью материально ответственного лица или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по формированию цен. На ценниках и вкладышах все реквизиты должны быть нанесены четко, разборчиво, без исправлений обозначенных реквизитов, штемпельной краской (штампом), чернилами или пастой.

Основы организации бухгалтерского учета

Нормативно - правовая база

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2);

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5);

Письмо Госналогслужбы России от 19.12.1997 N 34-2-03/23 "О составе издержек обращения и производства, возникающих в процессе движения товаров до потребителей";

Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин";

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 09.12.1996 N 11-13/27519 "О порядке налогообложения и взимания платы за выдачу лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям";

Письмо Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли";

Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 18.08.1995 N N 04-03-05, ВЗ-6-05/448 "Об исчислении налога на добавленную стоимость торгующими организациями";

Письмо Госналогслужбы России от 16.07.1996 N ПВ-4-13/52Н "Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения";

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 05.03.1997 N 04-05-17/13 "О сборе на право торговли";

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 31.03.1997 N 04-03-05;

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 07.04.1997 N 04-05-17/23;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 27.06.1997 N 21-198;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 16.07.1997 N 21-221 "О лицензировании розничной торговли алкогольной продукции";

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 09.09.1997 N 04-05-17/124;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 24.09.1997 N 21-284;

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10.10.1997 N 04-02-13.

Основные объекты учета

Товары

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

по себестоимости единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Издержки обращения

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2) определена следующая номенклатура статей издержек обращения и производства.

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552) (с изменениями).

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства, в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Финансовые результаты

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и по предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

На счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию торговли;

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

На счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются следующие расходы и потери:

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

потери от уценки товарных запасов;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов и других материальных ценностей и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

налоги, сборы и дополнительные платежи в бюджет, производимые в установленном законодательством порядке;

другие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

Документальное оформление

Поступление, перемещение и отпуск товарно - материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (введены в действие с 1 января 1999 г.).

По учету денежных расчетов с населением

при осуществлении торговых операций с применением

контрольно - кассовых машин

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  N   |                       Название                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—1 |Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков  |
   |      |на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно — |
   |      |кассовой машины                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—2 |Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных|
   |      |счетчиков при сдаче (отправке) контрольно — кассовой     |
   |      |машины в ремонт и при возвращении ее в организацию       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—3 |Акт о  возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по  |
   |      |неиспользованным кассовым чекам                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—4 |Журнал кассира — операциониста                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—5 |Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и      |
   |      |контрольных счетчиков контрольно — кассовых машин,       |
   |      |работающих без кассира — операциониста                   |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—6 |Справка — отчет кассира — операциониста                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—7 |Сведения о показаниях счетчиков контрольно — кассовых    |
   |      |машин и выручке организации                              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—8 |Журнал учета вызовов технических специалистов и          |
   |      |регистрации выполненных работ                            |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   | КМ—9 |Акт о проверке наличных денежных средств кассы           |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————
   

По учету торговых операций (общие)

     
   ——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
   |    N    |                       Название                       |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—1  |Акт о приемке товаров                                 |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—2  |Акт об установленном расхождении по количеству и      |
   |         |качеству при приемке товарно — материальных ценностей |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—3  |Акт об установленном расхождении по количеству и      |
   |         |качеству при приемке импортных товаров                |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—4  |Акт о приемке товара, поступившего без счета          |
   |         |поставщика                                            |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—5  |Акт об оприходовании тары, не указанной в счете       |
   |         |поставщика                                            |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—6  |Акт о завесе тары                                     |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—7  |Журнал регистрации товарно — материальных ценностей,  |
   |         |требующих завеса тары                                 |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—8  |Заказ — отборочный лист                               |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—9  |Упаковочный ярлык                                     |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—10 |Спецификация                                          |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—11 |Товарный ярлык                                        |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—12 |Товарная накладная                                    |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—13 |Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров,|
   |         |тары                                                  |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—14 |Расходно — приходная накладная (для мелкорозничной    |
   |         |торговли)                                             |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—15 |Акт о порче, бое, ломе товарно — материальных         |
   |         |ценностей                                             |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—16 |Акт о списании товаров                                |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—17 |Приходный групповой отвес                             |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—18 |Журнал учета движения товаров на складе               |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—19 |Расходный отвес (спецификация)                        |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—20 |Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров|
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—21 |Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции   |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—22 |Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц           |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—23 |Товарный журнал работника мелкорозничной торговли     |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—24 |Акт о перемеривании тканей                            |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—25 |Акт об уценке лоскута                                 |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—26 |Заказ                                                 |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—27 |Журнал учета выполнения заказов покупателей           |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—28 |Карточка количественно — стоимостного учета           |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—29 |Товарный отчет                                        |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—30 |Отчет по таре                                         |
   +—————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   | ТОРГ—31 |Сопроводительный реестр сдачи документов              |
   L—————————+———————————————————————————————————————————————————————
   

Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Если это необходимо, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

В качестве регистров бухгалтерского учета могут применяться журналы - ордера (Письмо Минфина СССР от 06.06.1960 N 176 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций"; инструктивное Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства").

Документальное оформление поступления товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи.

Движение товара оформляется товаросопроводительными документами, количество оформляемых экземпляров которых зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Если товары получает материально - ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально - ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 (по согласованию с ЦСУ СССР) "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

Документальное оформление реализации

и отпуска товаров

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависят от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно - кассовых машин в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" (с изменениями и дополнениями).

Материально - ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета. Товарные отчеты составляются материально - ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально - ответственного лица.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Допущенные ошибки в товарных отчетах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью "исправлено" и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально - ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально - ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально - ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

соответствие записей, сделанных материально - ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета, первичным приходно - расходным документам;

соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально - ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно - кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально - ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

Отчеты материально - ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 "Товары".

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо - сдаточных актах.

Ведение бухгалтерского учета

Одним из основных документов, определяющих порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями).

Учет поступления товаров от поставщиков

Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков следующий.

     
   ————————————————————————————————————————————————T———————T————————¬
   |      Содержание хозяйственной операции        | Дебет | Кредит |
   +———————————————————————————————————————————————+———————+————————+
   |Оплачено поставщику за товар                   |  60   | 50, 51 |
   +———————————————————————————————————————————————+———————+————————+
   |Оприходованы товары:                           |       |        |
   |а) на покупную стоимость                       | 41—1, |   60   |
   |                                               | 41—2  |        |
   |б) на разность между стоимостью товаров по     | 41—1, |   42   |
   |учетным и покупным ценам                       | 41—2  |        |
   |                                               |       |        |
   |Отражен в учете НДС на поступившие товары:     |       |        |
   |а) в оптовой торговле                          |  19   |   60   |
   |б) в розничной торговле                        | 41—2  |   60   |
   +———————————————————————————————————————————————+———————+————————+
   |Оприходована тара под товарами, полученная от  |       |        |
   |поставщика                                     | 41—3  |   60   |
   +———————————————————————————————————————————————+———————+————————+
   |Отражены в учете:                              |       |        |
   |а) транспортные расходы, оплаченные поставщиком|       |        |
   |за счет покупателя                             |  44   |   60   |
   |б) НДС на транспортные услуги                  |  19   |   60   |
   L———————————————————————————————————————————————+———————+—————————
   

Учет реализации товаров

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации - это время, когда следует кредитовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Отгружены покупателю товары (на продажную     |   62   |   46   |
   |стоимость)                                    |        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Списаны реализованные товары                  |   46   |  41—1  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Начислен бюджету НДС на реализованные товары  |   46   |   68   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Поступили деньги от покупателя за отгруженные |        |        |
   |товары                                        | 50, 51 |   62   |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то порядок записи на счетах бухгалтерского учета может быть следующим.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Отгружены покупателю товары                   |   45   |  41—1, |
   |                                              |        |  41—2  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Поступили деньги от покупателя:               |        |        |
   |за отгруженные товары                         | 50, 51 |  46    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Списаны реализованные товары                  |  46    |  45    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Начислен бюджету НДС на реализованные товары  |  46    |  68    |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

В случае реализации товаров за наличный расчет могут быть сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

поступила в кассу выручка за товары - Д-т 50, К-т 46;

списаны реализованные товары - Д-т 46, К-т 41-2.

Списание реализованной торговой надбавки в том случае, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью:

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т 42 "Торговая наценка" - способом "сторно".

Возврат товаров населению

При продаже возвращенных товаров торговая надбавка, относящаяся к этим товарам, раньше была списана записью:

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т 42 "Торговая наценка" - способом "сторно".

Поскольку возвращенный товар опять поступил в магазин, должна быть сделана восстановительная проводка на сумму торговой надбавки.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Оприходован возвращенный товар (на продажную  |  41—2  |   76   |
   |стоимость)                                    |        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Восстановлена торговая надбавка на            |   46   |   42   |
   |возвращенный товар                            |        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Корректировка розничного товарооборота на     |   46   |   46   |
   |стоимость возвращенных населением товаров, не |        |        |
   |выдержавших гарантийных сроков службы (на     |        |        |
   |продажную стоимость товаров способом "сторно")|        |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Выплачены покупателю деньги за возвращенный   |   76   |   50   |
   |товар                                         |        |        |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Учет товарообменных (бартерных) операций

Порядок отражения в учете товарообменных (бартерных) операций определен Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

Основные записи на счетах бухгалтерского учета по товарообмену следующие.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Оприходованы товары, полученные               |        |        |
   |от контрагента:                               |        |        |
   |а) на покупную стоимость                      |   41   |   60   |
   |б) на сумму торговой надбавки                 |   41   |   42   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Отгружены (отпущены) товары контрагенту       |   62   |   46   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Списаны реализованные товары                  |   46   |   41   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Начислены акцизы и НДС на реализованные товары|   46   |   68   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Списан по назначению результат                |        |        |
   |от реализации товаров:                        |        |        |
   |а) доход                                      |   46   |   80   |
   |б) убыток                                     |   80   |   46   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Уменьшена задолженность контрагенту за        |   60   |   62   |
   |полученные от него товары на стоимость        |        |        |
   |отгруженных ему товаров                       |        |        |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Аналитический учет товаров

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

по каждому хозяйствующему субъекту - по материально - ответственным лицам;

по каждому материально - ответственному лицу - по ассортименту товаров,

а также в удобном для предприятия разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров ведет материально - ответственное лицо. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионного или сортового).

При любом способе хранения материально - ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально - ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально - ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.

После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки.

При сортовом способе хранения материально - ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указывают наименование, артикул, сорт, цену и другие отличительные признаки товара, а ниже отражают приход, расход и остатки товаров.

Записи в товарных книгах (карточках) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итоговых записей в предварительно составленных накопительных документах.

На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных операций материально - ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете. В этом случае карточки и товарные книги на складе не ведут.

Организация аналитического учета товаров

в бухгалтерии

При сортовом способе на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально - стоимостного (количественно - суммового) учета. Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально - ответственному лицу и месту хранения товаров.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 "Товары", где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары".

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально - ответственные лица. Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации товаров.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально - ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально - ответственных лиц.

Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способах) или оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально - ответственные лица, или указанные работники расписываются в оборотных ведомостях.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического счета 41 "Товары" (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц).

Выявленные ошибки исправляют для достижения тождества между стоимостными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными учета в натуральных показателях материально - ответственных лиц и бухгалтерии.

При оперативно - бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует записи складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально - ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Затем осуществляется таксировка и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 41 "Товары". Сальдовые ведомости составляют по материально - ответственным лицам (бригадам), а если целесообразно, по укрупненным товарным группам.

Инвентаризация товаров

Порядок проведения, документального оформления и сроки инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров следующие.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Дебет  | Кредит |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Оприходованы излишки товаров                  |   41   |   80   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Отражена в учете недостача товаров            |   84   |   41   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Списана недостача товаров:                    |        |        |
   |а) за счет предприятия                        | 44, 89 |   84   |
   |б) за счет виновных лиц                       |  73—3  |   84   |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Недостача товаров, принятых на комиссию, отражается в учете записями:

а) на сумму недостачи по учетным ценам:

К-т 004 "Товары, принятые на комиссию";

б) на сумму, подлежащую выплате комитенту:

Д-т "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Особенности ведения бухгалтерского учета

комиссионной торговли непродовольственными товарами

Основные документы, которыми следует руководствоваться:

Федеральный закон от 09.01.1996 N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О защите прав потребителей" и Кодекс РСФСР об административных правонарушениях";

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.06.1998 N 569 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами";

Приказ Роскомторга от 07.12.1994 N 99 "Об утверждении Инструкции о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами".

Основные определения

Комиссионер - организация независимо от организационно - правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров, принятых на комиссию, по договору розничной купли - продажи.

Комитент - гражданин, сдающий товар на комиссию с целью его продажи комиссионером за вознаграждение.

Покупатель - гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Документальное оформление приема товаров на комиссию

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

номер документа, дата его составления;

наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

наименование товара;

степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

цена товара;

размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

условия принятия товара на комиссию;

порядок проведения и размер уценки товара;

сроки реализации товара до и после его уценки;

условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие прав комитента.

На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию, в двух экземплярах.

Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые передаются в бухгалтерию с товарным отчетом.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально - ответственному лицу для реализации. Материально - ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) передается с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально - ответственного лица.

Принятые на комиссию вещи должны быть немедленно оприходованы материально - ответственным лицом.

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Цена товара, принятого на комиссию,

и размер комиссионного вознаграждения

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Размер его определяется соглашением сторон. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.

Уценка товаров, принятых на комиссию

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Уценка вещей оформляется актом, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляется новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально - ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта уценки делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

Порядок расчетов комиссионера

с комитентом за проданный товар

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации, на основании которого производится оплата.

Товарные чеки со штампом "оплачено" записываются в реестр договоров и перечней.

Реестр (опись) составляется в двух экземплярах, его итоги сверяются с показателями кассового аппарата и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара.

Снятие с продажи вещи оформляется актом. Возврат вещи комитенту осуществляется в соответствии с условиями договора. В получении вещи комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально - ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце рабочего дня итоги приходной ведомости сверяются с итогами счетчика кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к кассовому отчету.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег в договоре (на втором экземпляре), расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре, справке штамп "погашено".

Ежедневно комиссионер составляет товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются документы по операциям за отчетный день:

договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью);

реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки;

товарные чеки со штампом кассы "оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью), справки;

акты на уценку и снятие с продажи вещей и другие документы.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Товарные и расчетные операции учитываются комиссионером:

товары, принятые на комиссию, - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию";

реализация товаров - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально - ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи и продажной цене.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

Договоры и перечни служат до продажи товаров - товарной карточкой, хранящейся в бухгалтерии (в специальной картотеке); после продажи товаров - карточкой для расчетов с комитентами.

Учетная карточка применяется для учета товаров, принятых по договорам, и расчетов с комитентами. Для ее ведения используются договоры комиссии и перечни, товарные и кассовые отчеты, банковские документы и др.

Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" и в аналитическом учете показываются по отдельной карточке "Получено за хранение вещей в комиссионных магазинах".

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных, кассовых отчетов, договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 9, 1999)

Подписано в печать Материал подготовлен

19.02.1999 экспертной группой

Международного еженедельника

"Финансовая газета"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——