"Бухгалтерский учет", N 3, 1999

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

С наступлением нового отчетного года организации в соответствии с законодательством определяют либо пересматривают свою учетную политику, которая должна учитывать изменения законодательства, регулирующего их деятельность, налогового законодательства, правил бухгалтерского учета, а также финансового состояния организаций и решения собственников.

В статье предлагается проект учетной политики организации применительно к акционерному обществу, которая обосновывается действующим законодательством и правилами бухгалтерского учета на 1999 г.

При этом форма утверждения учетной политики для действующей и вновь созданной организации может совпадать и не совпадать с предложенной. Так, функционирующая организация может утверждать приказом ежегодно ранее действовавшую учетную политику с подробным изложением новых элементов или только элементов, меняющих нормы старой учетной политики.

Учетная политика организации должна содержать только составляющие ее элементы без подробного их обоснования, приведенного в статье. Обоснование элементов учетной политики может быть выражено в форме ссылок на законодательный акт или нормативный документ, в соответствии с которыми они приняты. Форма изложения учетной политики устанавливается организацией и может представлять собой таблицу, тексты и т.п.

Положение по учетной политике

Общие положения

Организация является (акционерным обществом и т.д. В дальнейшем - организация), сферой деятельности которой является выпуск (продукции, работ, услуг).

Организация настоящим Положением (в дальнейшем - Положение) в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в дальнейшем - Закон) устанавливает учетную политику, которая разработана на основании:

- правил бухгалтерского учета (допущений и требований) - имущественной обособленности и непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип "начисления"), полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в дальнейшем - Положение N 34н), а также Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

При этом использованы также нормы и правила бухгалтерского учета, установленные в:

- Положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету: "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утверждено Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167; "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утверждено Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50; "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утверждено Приказом Минфина России от 08.02.1996 N 10; "Учет основных основных средств" (ПБУ 6/97), утверждено Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н; "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утверждено Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н;

- типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 с учетом изменений, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.1994 N 173. В дальнейшем - План счетов бухгалтерского учета);

- Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, - в части норм и порядка начисления амортизационных отчислений по основным средствам;

- указаниях Пенсионного фонда, Фондов социального и медицинского страхования и занятости населения - в части норм и порядка отчислений в указанные фонды;

- постановлениях Правительства РФ - в части норм и порядка расчета расходов на командировочные и представительские расходы (документирование, сроки убытия и прибытия и т.п.);

- указаниях Минфина России - в части состава и структуры бухгалтерской отчетности и порядка ее заполнения;

- Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, - в части порядка учета наличных денежных средств;

- Положении о безналичных расчетах, утвержденном ЦБ РФ 9 июля 1992 г. N 14, - в части порядка учета операций на расчетных и валютных счетах;

- Законе и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, - в части порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств.

Организация бухгалтерского учета

и первичный учет

Организация бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику организации и представляет ее на утверждение финансовому директору. Ответственность за правильность составления и реализации учетной политики, а также за состояние бухгалтерского учета несет финансовый директор организации, который осуществляет оперативное руководство деятельностью бухгалтерии и совместно с главным бухгалтером подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

В соответствии с Законом главный бухгалтер организации назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Принятая организацией учетная политика утверждается его приказом или распоряжением.

Первичный учет. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм, утверждаемым Госкомстатом России. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с установленными Законом требованиями.

Создание, использование и хранение форм первичной учетной документации производится в соответствии с правилами, установленными в Положении Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 "О документах и документообороте в бухгалтерском учете".

В соответствии с Законом все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные данным Законом (наименование документа, дата его составления, содержание хозяйственной операции и др.).

Формы бухгалтерского учета (система счетоводства). Организация применяет журнально - ордерную, упрощенную форму бухгалтерского учета либо использует компьютерную программу бухгалтерского учета, которая учитывает специфику ее производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.

Министерством финансов РФ в Указаниях от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" предусмотрено, что организации могут использовать для ведения бухгалтерского учета следующие системы счетоводства (системы регистров) бухгалтерского учета:

а) единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства" (используют, как правило, крупные организации отраслей материального производства);

б) регистры бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные для малых организаций Приказом Минфина России от 22.12.1995 N 131 "Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". В соответствии с этим Приказом малые организации могут вести бухгалтерский учет результатов своей деятельности с использованием простой и упрощенной форм бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета основана на применении ограниченного количества регистров бухгалтерского учета по видам имущества и операций (основных средств и нематериальных активов, капитальных затрат, выручки и расчетов с покупателями, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и прочих расчетов, капитала, прибыли и фондов).

План счетов бухгалтерского учета. Организация применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов.

В соответствии с Положением N 34н организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

Наряду с этим малые предприятия в соответствии с Приказом Минфина России от 22.12.1995 N 131 могут использовать более сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризация основных средств и материалов проводится ежегодно по состоянию на 1 октября. Инвентаризация зданий и сооружений проводится раз в три года. Инвентаризация иного имущества, расчетов (кроме дебиторской задолженности) и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежеквартально по состоянию на последний месяц квартала.

В соответствии с Законом для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, порядок и сроки проведения которой определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

Порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Учетная политика по видам имущества,

операциям и обязательствам

Учет основных средств

Организация применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств (кроме транспорта) в порядке, установленном Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

Переоценка основных средств производится ежегодно по состоянию на 1 января при наличии уровня инфляции в стране в прошедшем году свыше 15% по данным Госкомстата России. Переоценка производится методом прямого счета.

Организация относит расходы по ремонту основных средств за счет резерва расходов на ремонт основных средств.

К элементам учетной политики в части основных средств относятся:

применяемые сроки полезного использования основных средств по их основным группам. Организация может установить срок полезного использования по принимаемым на учет основным средствам, если он не устанавливается по ним централизованно, исходя из ожидаемой производительности или физического износа данных основных средств;

способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции. Малые предприятия в соответствии с законодательством могут также наряду с износом (амортизацией), начисляемым в установленном порядке, списывать до 50% стоимости поступивших основных средств со сроком их службы свыше 3 лет.

Лизингодателям предоставлено дополнительное право начисления амортизации в размере 35% стоимости основных средств в первый год их эксплуатации, если общий срок их службы превышает три года;

порядок переоценки. Переоценка может производиться в сроки и в порядке, устанавливаемые государством, но наряду с этим согласно Положению (стандарту) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" организация может принять решение о проведении переоценки основных средств раз в год или с периодичностью свыше одного года;

порядок учета расходов по текущему содержанию основных средств и их капитальному ремонту. Организация может при планировании ремонтных разовых работ предусматривать образование в течение отчетного года резерва расходов на ремонт основных средств, включая арендованные. В конце года излишне начисленная сумма резерва сторнируется. По состоянию на конец года организация может оставить на остатке часть резерва, соответствующую незаконченным работам по ремонту объекта с длительным сроком их проведения и существенным объемом. В этом случае по окончании работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовый результат.

Учет нематериальных активов

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду нематериальных активов при их постановке на учет в пределах 10 лет (если он не установлен в договоре или ином аналогичном документе).

По всем видам нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации.

К элементам учетной политики нематериальных активов относятся:

определение (в соответствии с Положением N 34н) срока полезного использования нематериальных активов, в течение которого они подлежат амортизации. Срок полезного использования нематериальных активов зависит от порядка их приобретения:

а) активы, полученные по документам, в которых установлен срок их использования, амортизируются в течение данного срока;

б) активы, по которым невозможно установить срок полезного их использования, амортизируются в срок, установленный организацией в пределах 10 лет, но не более срока деятельности организации;

способы начисления амортизации активов. Амортизация нематериальных активов в зависимости от их видов производится с использованием следующих способов:

а) линейного, предусматривающего равномерное списание стоимости актива в течение срока его полезной службы;

б) пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе начисления амортизации она определяется ежемесячно по каждому их виду как произведение ежемесячной нормы амортизации на первоначальную стоимость актива. Норма амортизации актива определяется при его постановке на учет как частное от деления первоначальной стоимости актива на принятый организацией срок его полезного использования и полученного результата на 12.

Например, организация купила нематериальный актив стоимостью 2 000 000 руб. и установила срок его полезного использования 5 лет. Ежемесячная норма амортизации актива составит 33 333 руб. (2 000 000 : 5 : 12).

При использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции, работ и услуг она начисляется в течение срока полезного использования актива, т.е. выпуска продукции, работ, услуг. При этом ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение выпущенной продукции (работ, услуг) за месяц на норму амортизации. Последняя определяется при постановке актива на бухгалтерский учет как частное от деления первоначальной стоимости актива к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за срок полезного использования актива.

Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов вне зависимости от источников финансирования и формы получения, кроме следующих:

а) расходов учредителей, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, которые учредители понесли в период организации последней как юридического лица (организационные расходы);

б) торговых марок и знаков обслуживания;

в) квартир, приобретенных организацией в жилых домах и используемых для сдачи внаем работникам.

Нематериальные активы, полностью либо частично оплаченные за счет бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, не амортизируются. Не амортизируются также нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно, но только в процессе приватизации.

Учет финансовых вложений

Организация ведет учет долговых ценных бумаг в течение срока использования по фактической стоимости их приобретения.

К элементам учетной политики по учету финансовых вложений относится порядок оценки долговых ценных бумаг.

Финансовые вложения в долговые ценные бумаги организациям разрешается оценивать по номинальной стоимости. В этом случае организация списывает разницу между суммой фактических затрат по их приобретению и номинальной стоимостью ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) на результаты финансовой деятельности.

Учет товарно - материальных запасов

При учете сырья, материалов (в дальнейшем - материалы), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров и готовой продукции используются следующие процедуры и методы:

заготовительно - складские расходы по доставке и заготовке материалов и МБП учитываются в составе стоимости их приобретения;

материалы учитываются по средней себестоимости;

товары оцениваются по стоимости их приобретения;

МБП (кроме специальных приспособлений) переносят свою стоимость на издержки с применением процентного способа путем начисления амортизации в размере 100% при передаче их со склада в эксплуатацию;

лимит предметов, относящихся к МБП, устанавливается в размере 50-кратного размера минимальной оплаты труда;

МБП со стоимостью не более одной двадцатой от 50-кратного минимального размера оплаты труда списываются на производственную себестоимость по мере их отпуска в эксплуатацию;

специальные приспособления амортизируются в течение срока их полезного использования, который устанавливается по каждому виду приспособлений при постановке их на учет.

К элементам учетной политики товарно - материальных запасов относятся:

порядок распределения заготовительно - складских расходов;

порядок оценки товаров в торговых организациях;

методы оценки ценностей при их выбытии;

способы амортизации МБП.

Расходы по заготовке и доставке материалов могут учитываться непосредственно со стоимостью материалов, с приобретением которых они связаны. Данные расходы могут учитываться в составе отклонений по видам материалов с ежемесячным их списанием на счета учета материалов пропорционально их учетной стоимости. При этом сначала определяют стоимость заготовительно - складских расходов, относящихся к остатку материалов на конец месяца, а затем из суммы их остатка на начало месяца и расходов, образованных за месяц, вычитается их стоимость на конец месяца.

Организации могут применять следующие методы оценки материалов, товаров и готовой продукции при их списании на производство, реализации и выбытии на другие нужды: по планово - расчетным ценам; по средней себестоимости; по стоимости последних закупок (метод ЛИФО); по стоимости первых закупок (метод ФИФО). Любой из этих методов оценки материалов и готовой продукции, как правило, в организациях, занятых в сфере материального производства (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), предполагает сначала оценку запасов ценностей, оставшихся на конец отчетного периода на остатке, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость выбывших ценностей определяется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период стоимости ценностей на конец периода.

Наряду с приведенными методами оценки материалов при их выбытии организация может учитывать их по себестоимости каждой единицы изделий.

Организации, занятые розничной торговлей, могут учитывать товары по стоимости их приобретения или по продажной цене.

Амортизация МБП производится с использованием линейного способа; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); процентного способа.

В соответствии с Положением N 34н стоимость МБП (как и объектов основных средств), полученных по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации или с полной или частичной оплатой их стоимости за счет бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, не амортизируется.

Организация производит амортизацию каждого вида предметов только с использованием одного способа амортизации с начала срока эксплуатации предмета до его выбытия из эксплуатации.

Учет себестоимости продукции

и незавершенного производства

Организация применяет следующие правила бухгалтерского учета и оценки себестоимости продукции и незавершенного производства:

объектом учета себестоимости продукции является заказ на ее производство;

сводный учет затрат ведется без применения полуфабрикатного учета;

фактическая производственная себестоимость по заказу формируется в составе всех затрат на его производство, включая общехозяйственные расходы;

оплата труда работников производится согласно трудовым контрактам;

общехозяйственные расходы основного производства, как и вспомогательных производств, учитываются обособленно от прямых затрат на заказ. Ежемесячно данные расходы включаются в состав фактической производственной себестоимости с распределением их по заказам на счете 20 "Основное производство" пропорционально сумме прямых затрат, сформировавшихся за месяц;

незавершенное производство оценивается в размере полной фактической производственной себестоимости продукции, не завершенной производством.

По учету затрат на производство продукции и оценке незавершенного производства организация использует следующие элементы учетной политики:

устанавливает объект учета затрат (калькулирования себестоимости) при производстве продукции - вид продукции, полуфабрикат, участок, цех, в целом организация;

определяет состав затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат:

прямые расходы;

стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов;

полная фактическая себестоимость работ;

нормативная (плановая) производственная себестоимость.

При этом состав фактической производственной себестоимости продукции определяется в соответствии с отраслевыми типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке, либо при их отсутствии в соответствии с типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 с изменениями и дополнениями от 1995 г. В дальнейшем - Положение N 552);

устанавливает оценку затрат, учитываемых по объекту учета, - прямые расходы, полная фактическая себестоимость работ;

устанавливает метод учета затрат на производство объекта учета затрат - позаказный метод, попередельный метод, метод накопления затрат и т.п.;

классифицирует затраты по производству продукции на текущие и единовременные;

группирует затраты по элементам и статьям затрат;

устанавливает систему оплаты труда работников, занятых производством продукции, включая выплачиваемые премии и вознаграждения;

определяет порядок учета и распределения общепроизводственных расходов;

определяет порядок распределения общехозяйственных расходов - себестоимость производства продукции или непосредственно на ее реализацию. В случае их включения в себестоимость производства продукции устанавливается порядок их распределения по объектам учета затрат - пропорционально прямым расходам; расходам на оплату труда; договорной стоимости выполненных работ; с использованием других методов;

определяет метод оценки выполненных работ при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект или поэтапно - по выполненным работам на законченных этапах;

определяет нормы возмещения расходов работникам, размер которых лимитируется при определении налогооблагаемой базы (представительские расходы, командировочные расходы, возмещение расходов по содержанию личного автотранспорта при использовании его в служебных целях);

устанавливает методы распределения себестоимости производства продукции на ее реализованную (сданную) часть и часть, находящуюся в незавершенном производстве;

устанавливает оценку незавершенного производства при расчетах с покупателем (заказчиком) за полностью готовый объект учета.

Учет расходов будущих периодов и резервов

предстоящих платежей

Организация учитывает в составе расходов будущих периодов следующие виды расходов:

связанные с освоением новых производств и агрегатов;

по уплате арендной платы за пользование основными средствами.

Срок списания каждого из этих видов расходов определяется специальными расчетами, составленными в момент их возникновения.

Организация образует следующие типовые резервы предстоящих расходов и платежей:

на оплату отпусков работникам;

на ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

К элементам учетной политики относятся процедуры по определению состава расходов будущих периодов и порядка их списания на затраты производства, а также состава резервов предстоящих платежей и порядка их образования и использования.

Организация в соответствии с Положением N 34н может учитывать обособленно от затрат на производство продукции отдельные виды производственных расходов, имевших место в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. К таким расходам, в частности, относятся: расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств производственного назначения; расходы по уплате арендной платы за пользование основными средствами; расходы по приобретению лицензий и др.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся (установленному договором - по арендной плате; расчетом исходя из планируемого срока освоения новой продукции - по пусковым расходам и т.п.).

В соответствии с Положением N 34н организация в целях равномерного включения в себестоимость производства предстоящих расходов может создавать типовые резервы предстоящих платежей (предвиденные расходы) на покрытие расходов, связанных с предстоящими отпусками работников, на ремонт основных средств и др.

В соответствии с отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, утвержденными в установленном порядке, организация может образовывать другие резервы.

Учет выручки от реализации продукции

Организация применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от реализации продукции "по отгрузке", т.е. на дату отгрузки продукции, и при предъявлении расчетных документов к оплате.

При реализации продукции по отдельным законченным этапам (видам работ), выполненным в пределах одного заказа, выручка определяется по договорной стоимости согласно акту выполненных работ на данном этапе.

Для целей налогообложения показатель выручки от реализации продукции определяется по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженную продукцию ("по оплате").

К элементам учетной политики отражения выручки относятся:

метод оценки обязательств - в рублях либо в условных денежных единицах;

метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения - по отгрузке или по оплате.

Согласно нормам бухгалтерского учета и налогообложения, установленным Инструкцией N 97, а также Положением N 552, организация может определять показатель выручки от реализации продукции в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли с использованием следующих методов:

по отгрузке продукции и предъявлении расчетных документов к оплате. Метод определения выручки от реализации продукции "по отгрузке" используется в бухгалтерском учете в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом бухгалтерского учета - "начисления") и состоит в признании показателя выручки по отгрузке готовой продукции и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате;

по оплате отгруженной продукции. Организация может применять в бухгалтерском учете метод "по оплате", если договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на объект сделки по его оплате. Как правило, этот метод применяется в соответствии с Положением N 552 только для целей налогообложения - для отсрочки уплаты налогов в бюджет до даты получения денежных средств за отгруженную продукцию.

В соответствии со ст.317 ГК РФ организации могут оценивать свои денежные обязательства в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законодательством или договором.

Учет дебиторской задолженности

Организация образует в конце года по дебиторской задолженности, просроченной в оплате по истечении срока расчетов, установленного договором по итогам инвентаризации расчетов, резерв по сомнительным долгам.

К элементам учетной политики дебиторской задолженности относится порядок ее оценки для отражения в бухгалтерской отчетности по стоимости, предполагаемой к получению путем образования резерва сомнительных долгов, или по стоимости, отраженной в счетах - без образования данного резерва.

В соответствии с Положением N 34н организация может образовывать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, работы и услуги с отнесением сумм резерва на результаты ее финансовой деятельности. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Данный резерв создается в течение или в конце года по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Учет валютных операций

Курсовые разницы, выявляемые по окончании операций или на конец отчетного месяца, по валютным денежным счетам, счетам учета расчетов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, списываются по мере их определения на результаты финансовой деятельности организации - счет 80 "Прибыли и убытки".

К элементу учетной политики относится порядок учета курсовых разниц в течение отчетного года.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) организация может учитывать курсовые разницы в течение отчетного года на счете учета финансового результата или на счете учета доходов будущих периодов.

Учет резервного капитала

Организация образует резервный капитал в порядке, установленном Законом "Об акционерных обществах", в размере 15% от уставного капитала.

К элементам учетной политики в части учета резервного капитала относится порядок его образования и использования, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с Инструкцией N 97 организации могут образовывать резервный капитал в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами. Структура резервного капитала, порядок и источники его образования определяются законодательством, регулирующим деятельность организаций определенных организационно - правовых форм.

Так, в соответствии с Законом "Об акционерных обществах" общество обязано создавать резервный фонд в размере, предусмотренном в уставе общества, но не менее 15% от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В этом случае средства резервного фонда в акционерном обществе могут быть направлены только на покрытие:

убытков от хозяйственной деятельности;

расходов по погашению облигаций общества;

расходов по выкупу акций общества.

Резервный фонд в акционерном обществе не может быть использован для иных целей. Акционерное общество может также принять решение об образовании за счет чистой прибыли фонда акционирования работников общества, средства которого предназначаются на выкуп собственных акций общества и их последующее размещение между работниками.

Наряду с этим указанные организации могут создавать резервный капитал за счет специальных взносов участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

Нераспределенная прибыль

и фонды специального назначения

Организация образует за счет прибыли после ее распределения следующие фонды специального назначения:

фонд накопления в размере __ процентов и фонд потребления в размере __ процентов от суммы чистой прибыли. Использование средств данных фондов производится по смете, утверждаемой по каждому фонду участниками (собственниками) организации.

К элементам учетной политики нераспределенной (чистой) прибыли относятся следующие процедуры и методы:

порядок распределения чистой прибыли;

состав и порядок образования и использования фондов специального назначения.

В соответствии с Инструкцией N 97 организация может принять как элемент учетной политики два способа использования прибыли, оставшейся в ее распоряжении после расчетов с бюджетом. Образование специальных фондов, которые в дальнейшем будут использоваться как источники финансирования (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связанных с ее производственной деятельностью.

В этом случае делаются записи по перераспределению прибыли на счете 88 - с субсчетов "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" на кредит субсчетов "Фонды накопления" и "Фонды потребления". При этом на этих субсчетах открываются счета третьего порядка:

для учета фонда развития производства, предназначенного для покрытия расходов, связанных с капитальными вложениями;

фонда социального развития, предназначенного для финансирования расходов социального характера; фонда потребления, предназначенного для расчетов с собственниками по доходам (дивидендам) и покрытия других расходов социально - культурного назначения.

Отражение операций по финансированию конкретных мероприятий непосредственно за счет нераспределенной прибыли по мере возникновения соответствующих расходов. В данном случае фонды за счет прибыли не создаются, а неиспользованная прибыль учитывается на счете 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При этом все расходы по мере их возникновения списываются в дебет данного субсчета с кредита счетов учета денежных средств и расходов (19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса" и др.), реализации (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и др.).

Учет уставного капитала

Увеличение размеров уставного капитала производится ежегодно по утверждении годового отчета за счет средств добавочного капитала. Сумма увеличения распределяется пропорционально долям участников.

При выбытии участника (кроме акционера) ему выплачивается доля, соответствующая размеру его первоначального взноса в уставный капитал, с учетом части собственных средств организации в форме нераспределенной прибыли и добавочного капитала, которая числится на балансе организации на 1-е число года, предшествующего его выбытию.

Элементами учетной политики в части уставного капитала являются следующие процедуры и методы:

порядок увеличения уставного капитала и оценка вкладов;

порядок выбытия участников и определения размера причитающейся им доли.

Порядок увеличения уставного капитала зависит от организационно - правовой формы организации и соответствующего закона, который регулирует ее деятельность. При этом определяется порядок увеличения размеров уставного капитала за счет дополнительных взносов или эмиссии акций либо распределения прироста имущества на увеличение долей участников. При его уменьшении, в частности, при выбытии участника, устанавливается порядок выбытия и размер средств, передаваемых участнику.

Учет добавочного капитала

Средства добавочного капитала учитываются нарастающим итогом и используются на увеличение размера уставного капитала по итогам деятельности организации (за исключением средств переоценки имущества, направляемых на покрытие убытков от выбытия основных средств в части переоценки) за минусом части капитала, предназначенной на покрытие убытков от списания основных средств в части переоценки.

К элементам учетной политики добавочного капитала относится:

установление порядка выбытия участников и определения размера причитающейся им доли добавочного капитала.

В соответствии с Положением N 34н организация учитывает прирост своих активов как добавочный капитал.

В соответствии с Инструкцией N 97 организация может установить направления использования средств добавочного капитала.

Подписано в печать Н.Г.Волков

15.02.1999 Доктор коммерции

Академии экономических наук

и предпринимательской

деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——