 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Расходы на страхование: включение в себестоимость продукции и в стоимость имущества (Окончание) ("Бухгалтерский учет", 1999, N 3)
"Бухгалтерский учет", N 3, 1999
РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ: ВКЛЮЧЕНИЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И В СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА
(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", 1999, N 2)
Планом счетов для отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных со страхованием, предусмотрен счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Он предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Несмотря на то что бухгалтерские записи, соответствующие определенным хозяйственным операциям по расчетам по имущественному и личному страхованию, описаны в тексте Плана счетов, в типовой корреспонденции счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности по дебету счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Типовая корреспонденция по счету 65 имеет вид:
———————————————————————T————————————————————T————————————————————¬
| Содержание | Дебет счета | Кредит счета |
|хозяйственной операции| | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Перечисление сумм | 65 | 51, 52, 55 |
|страховых платежей | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Списание потерь по | 65 <3> | 10, 01 |
|страховым случаям <1> | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Сумма страхового | 65 | 73 |
|возмещения | | |
|работника <1> | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Начисление страхового | 65 | 80, субсчет |
|возмещения в случае | | "Внереализационные |
|возникновения | | доходы" |
|страхового случая и в | | |
|других случаях, | | |
|предусмотренных | | |
|договором страхования | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Суммы страховых | 20, 23, 25, 26, | 65 |
|платежей по договорам | 29, 30, 43, 44 | |
|страхования, платежи | | |
|по которым могут быть | | |
|включены в | | |
|себестоимость | | |
|продукции (работ, | | |
|услуг) в пределах | | |
|установленных норм | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Суммы страховых | 31 | 65 |
|платежей по договорам | | |
|страхования, платежи | | |
|по которым могут быть | | |
|включены в | | |
|себестоимость | | |
|продукции (работ, | | |
|услуг), срок начала | | |
|которых не наступил, | | |
|а также в случаях, | | |
|когда договор | | |
|страхования заключен | | |
|на длительный срок | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Сумма страхового | 51, 52 | 65 |
|возмещения, | | |
|полученная от | | |
|страховой организации | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Не компенсируемые | 80, субсчет | 65 <3> |
|страховым возмещением | "Внереализационные | |
|потери от страховых | расходы" | |
|случаев | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|Суммы страховых | 81 <2> | 65 |
|платежей по | | |
|страхованию имущества | | |
|непроизводственного | | |
|назначения или сверх | | |
|установленных норм | | |
+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
|<1> Типовой корреспонденцией по счету 65 данные записи не |
|предусмотрены, однако описаны в тексте Инструкции. |
|<2> В связи с изменениями, внесенными в порядок учета |
|расходования прибыли предприятия, следует использовать счет 88, |
|субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного |
|года", а также счета учета производственных затрат, превышающих |
|установленные нормы. |
|<3> Согласно п.3.9 Инструкции о порядке заполнения форм |
|годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина |
|России от 12.11.1996 N 97 (в ред. от 20.10.1998 N 47н), |
|страховое возмещение отражается в составе внереализационных |
|доходов, а потери от страхового случая — в составе |
|внереализационных расходов. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
В соответствии с требованиями Плана счетов предприятия и организации обязаны вести аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" по страховщикам и отдельным договорам страхования. Несмотря на то что согласно Приложению N 11 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" к Инструкции N 37 Госналогслужбы России (далее - Справка) прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами, нормативами по добровольному страхованию (стр. 4.1"к" Справки).
Расходы предприятия на страхование, превышающие норму, учитываются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете "Затраты, превышающие нормы и нормативы", а на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Требование пп."р" п.2 Положения о составе затрат не позволяет применять метод учета расходов на добровольное страхование в пределах норм и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычным для других нормируемых затрат, т.е. с использованием системы аналитических счетов к счетам учета производственных затрат, например: 26-1 "Общехозяйственные расходы ненормируемые"; 26-2 "Общехозяйственные расходы, нормируемые в пределах норм"; 26-3 "Общехозяйственные расходы, нормируемые сверх норм". Данная позиция была бы совершенно обоснованной, если бы не стр. 4.1"к" Справки. По нашему мнению, в данном случае имеет место противоречие между пп."р" п.2 Положения о составе затрат и стр. 4.1"к" Приложения N 11 Инструкции Госналогслужбы России N 37 от 10.08.1995. В настоящей статье мы будем использовать для отражения сверхнормативных расходов на страхование счет 88.
Порядок оформления расходов на страхование в учете
Для включения каких-либо расходов, в том числе и расходов на страхование, в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо составление первичного документа. Расчет величины расходов на страхование, которая может быть включена в затраты, и ее документальное оформление являются чисто бухгалтерской процедурой. Обычно в таких случаях оформляется бухгалтерская справка. Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия в 1998 г., необходимые для расчетов, представлены в табл. 4. Данные аналитического учета расходов на страхование представлены в табл. 5. Все заключенные предприятием договоры являются договорами добровольного страхования имущества производственного назначения.
Таблица 4
(тыс. руб.)
————————T————————————T————————————————T—————————————T————————————¬
|Период |Дебиторская | Реализация |Дебиторская |Себестои— |
| |задолжен— +————————T———————+задолженность|мость |
| |ность на на—|Отгрузка| Оплата|на конец пе— |продукции |
| |чало периода| | |риода (сальдо|за период |
| |(сальдо | | |счета 62) | |
| |счета 62) | | | | |
+———————+————————————+————————+———————+—————————————+————————————+
|I квар—| 0 | 120 000| 50 000| 70 000 | 90 000 |
|тал | | | | | |
| | | | | | |
|II ква—| 70 000 | 190 000| 78 000| 182 000 | 180 000 |
|ртал | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|III | 182 000 | 258 000|260 000| 180 000 | 200 000 |
|квартал| | | | | |
| | | | | | |
|IV | 180 000 | 123 000| 62 000| 241 000 | 120 000 |
|квартал| | | | | |
+———————+————————————+————————+———————+—————————————+————————————+
|Итого | | 691 000|450 000| 241 000 | 590 000 |
L———————+————————————+————————+———————+—————————————+—————————————
Таблица 5
(тыс. руб.)
—————————————————T————————T———————————————————————————T——————————¬
| Организация — | Номер | Договор страхования | Сумма |
| страховщик |договора+———————————————T———————————+страхового|
| | |Дата заключения| Дата | платежа |
| | |и перечисления | окончания | |
| | | страхового | | |
| | | взноса | | |
+————————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+
| А | 1 | 15.02.1998 | 15.02.1999| 1400 |
| | | | | |
| А | 2 | 15.07.1998 | 15.07.1999| 1600 |
| | | | | |
| Б | 1 | 10.08.1998 | 10.08.1999| 4000 |
+————————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+
|Итого | | | | 7000 |
L————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————
Многие предприятия используют для включения в затраты страховых платежей формы документов, разработанные самостоятельно, включая их в качестве приложения к учетной политике предприятия. На практике чаще всего встречается порядок расчетов, представленный в табл. 6, 7, 8, 9.
Таблица 6
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за квартал 1998 г.
———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
| Показатель | Значение показателя, |
| | тыс. руб. |
+——————————T———————————————————————————+—————————————————————————+
| 1. |Объем выручки от | 120 000 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 2. |1% от объема выручки от | 1 200 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3. |Расходы на страхование | 1 400 |
| |(всего), в том числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.1. |Включаемые в себестоимость | 1 200 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.2. |Относимые за счет | 200 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
L——————————+———————————————————————————+——————————————————————————
——————T——————————————————————————T——————————T—————————T——————————¬
|N п/п| Содержание хозяйственной | Сумма, | Дебет | Кредит |
| | операции | тыс. руб.| счета | счета |
| | | | | |
+—————+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————+
| 1. |Начислены страховые | 1 400 | 31 | 65 |
| |взносы | | | |
+—————+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————+
| 2. |Сумма страховых взносов в | 1 200 | 20 | 31 |
| |пределах норм | | | |
+—————+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————+
| 3. |Сумма страховых взносов | 200 | 88 | 31 |
| |сверх норм | | | |
+—————+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————+
|Дата составления_________ |
|Главный бухгалтер________ |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 7
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за I полугодие 1998 г.
———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
| Показатель | Значение показателя, |
| | тыс. руб. |
+——————————T———————————————————————————+—————————————————————————+
| 1. |Объем выручки от | 310 000 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 2. |1% от объема выручки от | 3 100 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3. |Расходы на страхование | 3 000 |
| |(всего), в том числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.1. |Включаемые в себестоимость | 3 000 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.2. |Относимые за счет | — |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4. |Расходы на страхование в | 1 400 |
| |предыдущем отчетном | |
| |периоде (всего), в том | |
| |числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.1. |Включаемые в себестоимость | 1 200 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.2. |Относимые за счет | 200 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5. |Расходы на страхование в | 1 600 |
| |данном отчетном периоде | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.1. |Включаемые в себестоимость | 1 800 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.2. |Относимые за счет | —200 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
L——————————+———————————————————————————+——————————————————————————
——————T————————————————————T————————————T———————————T————————————¬
|N п/п| Содержание | Сумма, |Дебет счета|Кредит счета|
| | хозяйственной |тыс. руб. | | |
| | операции | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
| 1. |Начислены страховые | 1 600 | 31 | 65 |
| |взносы | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
| 2. |Сумма страховых | 1 800 | 20 | 31 |
| |взносов в пределах | | | |
| |норм | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
| 3. |Сумма страховых | —200 | 88 | 31 |
| |взносов сверх норм | | | |
L—————+————————————————————+————————————+———————————+—————————————
Таблица 8
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за 9 месяцев 1998 г.
———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
| Показатель | Значение показателя, |
| | тыс. руб. |
+——————————T———————————————————————————+—————————————————————————+
| 1. |Объем выручки от | 568 000 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 2. |1% от объема выручки от | 5 680 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3. |Расходы на страхование | 7 000 |
| |(всего), в том числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.1. |Включаемые в себестоимость | 5 680 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.2. |Относимые за счет | 1 320 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4. |Расходы на страхование в | 3 000 |
| |предыдущем отчетном | |
| |периоде (всего), в том | |
| |числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.1. |Включаемые в себестоимость | 3 000 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.2. |Относимые за счет | — |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5. |Расходы на страхование в | 4 000 |
| |данном отчетном периоде | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.1. |Включаемые в себестоимость | 2 680 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.2. |Относимые за счет | 1 320 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
L——————————+———————————————————————————+——————————————————————————
——————T————————————————————T————————————T———————————T————————————¬
|N п/п| Содержание |Сумма, |Дебет счета|Кредит счета|
| |хозяйственной |тыс. руб. | | |
| |операции | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
|1. |Начислены страховые | 4 000 | 31 | 65 |
| |взносы | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
|2. |Сумма страховых | 2 680 | 20 | 31 |
| |взносов в пределах | | | |
| |норм | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
|3. |Сумма страховых | 1 320 | 88 | 31 |
| |взносов сверх норм | | | |
L—————+————————————————————+————————————+———————————+—————————————
Таблица 9
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за 1998 г.
———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
| Показатель | Значение показателя, |
| | тыс. руб. |
+——————————T———————————————————————————+—————————————————————————+
| 1. |Объем выручки от | 691 000 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 2. |1% от объема выручки от | 6 910 |
| |реализации без НДС | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3. |Расходы на страхование | 7 000 |
| |(всего), в том числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.1 |Включаемые в себестоимость | 6 910 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 3.2 |Относимые за счет | 90 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4. |Расходы на страхование в | 7 000 |
| |предыдущем отчетном | |
| |периоде (всего), в том | |
| |числе | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.1. |Включаемые в себестоимость | 5 680 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 4.2. |Относимые за счет | 1 320 |
| |собственных источников | |
| |средств предприятия | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5. |Расходы на страхование в | |
| |данном отчетном периоде | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.1. |Включаемые в себестоимость | 1 230 |
| |продукции (работ, услуг) | |
+——————————+———————————————————————————+—————————————————————————+
| 5.2. |Относимые за счет | —1 230 |
| |собственных и сточников | |
| |средств предприятия | |
L——————————+———————————————————————————+——————————————————————————
——————T————————————————————T————————————T———————————T————————————¬
|N п/п| Содержание | Сумма, |Дебет счета|Кредит счета|
| | хозяйственной | тыс. руб. | | |
| | операции | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
| 1. |Сумма страховых | 1 230 | 20 | 31 |
| |взносов в пределах | | | |
| |норм | | | |
+—————+————————————————————+————————————+———————————+————————————+
| 2. |Сумма страховых | —1 230 | 88 | 31 |
| |взносов сверх норм | | | |
L—————+————————————————————+————————————+———————————+—————————————
Как видно из приведенных расчетов, в данном случае предприятие пренебрегает делением расходов на страхование на срок действия договоров страхования (см. табл. 5). Применение такого метода для рассматриваемого нами числового примера означает, что при выручке от реализации (без НДС, акцизов), равной 691 000 тыс. руб. (1% составит 6910 тыс. руб.), и фактических расходов на страхование в сумме 7000 тыс. руб. в себестоимость продукции (работ, услуг) может быть включена сумма 6910 тыс. руб. За счет собственных источников средств отнесено 90 тыс. руб. Аналогичный результат был бы получен при условии, что все договоры страхования были заключены в первом квартале. Такой метод расчета расходов на страхование применяется наиболее часто, однако признать его правильным нельзя. Расчет расходов на страхование в пределах норм будет сложнее при условии, что страховые платежи по каждому вновь заключаемому договору начисляются от выручки от реализации нарастающим итогом начиная с квартала, в котором был заключен договор страхования. Для рассматриваемого числового примера расчет представлен в табл. 10. Бухгалтерские документы представлены в табл. 11 - 14.
Таблица 10
———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
| Расходы | Норма расходов на страхование 1% от выручки |
|на страхование+———————————T————————————T————————————T———————————+
| | I квартал | II квартал | III квартал| IV квартал|
+——————————————+———————————+————————————+————————————+———————————+
| 1 400 | 1 200 | 1 900 | 2 580 | 1 230 |
| | | | | |
| 1 600 | | 1 900 | 2 580 | 1 230 |
| | | | | |
| 4 000 | | | 2 580 | 1 230 |
L——————————————+———————————+————————————+————————————+————————————
Таблица 11
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за I квартал 1998 г.
—————————————T——————————————————————————————————T————————————————¬
|Номер строки| Показатель |Сумма, тыс. руб.|
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 1. |Объем выручки от реализации за | 120 000 |
| |I квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 2. |Норматив расходов на страхование | 1 200 |
| |(1% от стр. 1) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 3. |Фактически произведенные расходы | 1 400 |
| |на страхование за I квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 4. |Отнесено на себестоимость | 1 200 |
| |продукции (если сумма по стр. 3 | |
| |больше либо равна сумме по стр. 2,| |
| |сумма по стр. 2; если сумма по | |
| |стр. 3 меньше суммы по стр. 2, | |
| |сумма по стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 5. |Отнесено за счет собственных | 200 |
| |источников финансирования | |
| |(стр. 3 — стр. 4) | |
L————————————+——————————————————————————————————+—————————————————
Таблица 12
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за I полугодие 1998 г.
—————————————T——————————————————————————————————T————————————————¬
|Номер строки| Показатель |Сумма, тыс. руб.|
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 1. |Объем выручки от реализации | 190 000 |
| |за II квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 2. |Норматив расходов на страхование | 1 900 |
| |(1% от стр. 1) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 3. |Фактически произведенные расходы | 1 600 |
| |на страхование за II квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 4. |Отнесено на себестоимость продук— | 1 600 |
| |ции (работ, услуг) (если сумма по | |
| |стр. 3 больше либо равна сумме по | |
| |стр. 2, сумма по стр. 2; если | |
| |сумма по стр. 3 меньше суммы по | |
| |стр. 2, сумма по стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 5. |Отнесено за счет собственных | |
| |источников финансирования | |
| |(стр. 3 — стр. 4) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
|Если отсутствует запись по стр. 5, а в предыдущем квартале |
|имеется запись по строке 5, то заполняются строки 6, 7, 8: |
+————————————T——————————————————————————————————T————————————————+
| 6. |Разница между нормативом и | 300 |
| |фактически произведенными расхода—| |
| |ми на страхование во II квартале | |
| |(стр. 2 — стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 7. |Отнесено за счет собственных | 200 |
| |источников в предыдущем квартале | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 8. |Если сумма по стр. 7 меньше либо | 200 |
| |равна сумме по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 7; если сумма по стр. 7 | |
| |больше суммы по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 6. Исправительные записи: | |
| |Д—т сч. 88, К—т сч. 76 — сторно | |
| |Д—т сч. 20, К—т сч. 76 | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 9. |Остаток сумм, отнесенных за счет | — |
| |собственных источников в предыду— | |
| |щем периоде (стр. 7 — стр. 8) | |
L————————————+——————————————————————————————————+—————————————————
Таблица 13
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за 9 месяцев 1998 г.
—————————————T——————————————————————————————————T————————————————¬
|Номер строки| Показатель |Сумма, тыс. руб.|
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 1. |Объем выручки от реализации за | 258 000 |
| |III квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 2. |Норматив расходов на | 2 580 |
| |страхование (1% от стр. 1) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 3. |Фактически произведенные расходы | 4 000 |
| |на страхование в III квартале | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 4. |Отнесено на себестоимость продук— | 2 580 |
| |ции (если сумма по стр. 3 больше | |
| |либо равна сумме по стр. 2, сумма | |
| |по стр. 2; если сумма по стр. 3 | |
| |меньше суммы по стр. 2, сумма по | |
| |стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 5. |Отнесено за счет собственных | 1 420 |
| |источников финансирования | |
| |(стр. 3 — стр. 4) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
|Если отсутствует запись по стр. 5, а в предыдущем квартале |
|имеется запись по строке 9, то заполняются строки 6, 7, 8: |
+————————————T——————————————————————————————————T————————————————+
| 6. |Разница между нормативом и | |
| |фактически произведенными расхода—| |
| |ми на страхование в III квартале | |
| |(стр. 2 — стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 7. |Отнесено за счет собственных | |
| |источников в предыдущем квартале | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 8. |Если сумма по стр. 7 меньше либо | |
| |равна сумме по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 7; если сумма по стр. 7 | |
| |больше суммы по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 6. Исправительные записи: | |
| |Д—т сч. 88, К—т сч. 76 — сторно | |
| |Д—т сч. 20, К—т сч. 76 | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 9. |Остаток сумм, отнесенных за счет | |
| |собственных источников в предыду— | |
| |щем периоде (стр. 7 — стр. 8) | |
L————————————+——————————————————————————————————+—————————————————
Таблица 14
Бухгалтерская справка расчет суммы платежей по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за 1998 г.
—————————————T——————————————————————————————————T————————————————¬
|Номер строки| Показатель |Сумма, тыс. руб.|
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 1. |Объем выручки от реализации за | 123 000 |
| |IV квартал | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 2. |Норматив расходов на страхование | 1 230 |
| |(1% от стр. 1) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 3. |Фактически произведенные расходы | — |
| |на страхование в IV квартале | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 4. |Отнесено на себестоимость продук— | — |
| |ции (если сумма по стр. 3 отсутст—| |
| |вует, стр. 4 не заполняется; если | |
| |сумма по стр. 3 больше либо равна | |
| |сумме по стр. 2, сумма по стр. 2; | |
| |если сумма по стр. 3 меньше суммы | |
| |по стр. 2, сумма по стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 5. |Отнесено за счет собственных | — |
| |источников финансирования | |
| |(стр. 3 — стр. 4) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
|Если отсутствует запись по стр. 5, а в предыдущем квартале |
|имеется запись по строке 9, то заполняются строки 6, 7, 8: |
+————————————T——————————————————————————————————T————————————————+
| 6. |Разница между нормативом и | 1 230 |
| |фактически произведенными расхода—| |
| |ми на страхование в IV квартале | |
| |(стр. 2 — стр. 3) | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 7. |Отнесено за счет собственных | 1 420 |
| |источников в предыдущем квартале | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 8. |Если сумма по стр. 7 меньше либо | 1 230 |
| |равна сумме по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 7; если сумма по стр. 7 | |
| |больше суммы по стр. 6, сумма по | |
| |стр. 6. Исправительные записи: | |
| |Д—т сч. 88, К—т сч. 76 — сторно | |
| |Д—т сч. 20, К—т сч. 76 | |
+————————————+——————————————————————————————————+————————————————+
| 9. |Остаток сумм, отнесенных за счет | 190 |
| |собственных источников в предыду— | |
| |щем периоде (стр. 7 — стр. 8) | |
L————————————+——————————————————————————————————+—————————————————
В данном случае для сравнения мы сознательно пренебрегаем делением расходов на страхование на срок действия договоров страхования. В данном случае для сравнения мы сознательно пренебрегаем делением расходов на страхование на срок действия договоров страхования. При этом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет отнесено 6810 руб., а за счет собственных источников средств предприятия - 190 руб. Таким образом, расходы на страхование, превышающие норму, в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены в сумме, меньшей 1% объема выручки от реализации, в том случае, если договор страхования заключен не с начала отчетного года.
Особенности отражения в учете отдельных видов страхования
Страхование средств наземного транспорта
В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности страхование средств наземного транспорта представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования. Объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства. Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей, микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. Страхование производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства либо его частей в результате: - дорожно - транспортных происшествий; - пожара; - стихийных природных явлений; - противоправных действий третьих лиц; - хищения; - а также на случай утраты транспортным средством товарного вида в результате перечисленных событий. В последнем случае ущербом считается стоимость восстановительного ремонта без учета стоимости частей и материалов, умноженная на коэффициент, зависящий от года выпуска транспортного средства.
Пример. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью 132 000 руб. был застрахован в 1997 г. сроком на два года на полную стоимость. Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в сумме 15 000 руб. Предприятие фактически произвело страховой взнос в сумме 15 000 руб. только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно - транспортного происшествия и по заключению экспертов не подлежит восстановлению. Бухгалтерские записи будут иметь вид:
————T—————————————————————T————————T——————————————T———————————————¬
| N | Содержание | Сумма, | Дебет счета | Кредит счета |
|п/п| хозяйственной | тыс. | | |
| | операции | руб. | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 1.|Начислены страховые | 15 000 | 31 | 65 |
| |взносы | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 2.|Перечислены страховые| 15 000 | 65 | 51 |
| |взносы | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 3.|Страховые взносы в | 15 000 | 20 | 31 |
| |пределах норм включе—| | | |
| |ны в себестоимость | | | |
| |продукции (работ, | | | |
| |услуг) | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 4.|Начислена сумма |112 000 | 65 |80, субсчет |
| |страхового возмещения| | |"Внереали— |
| | | | |зационные |
| | | | |доходы" |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 5.|Получено страховое |112 000 | 51 | 65 |
| |возмещение | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 6.|Списание первоначаль—|132 000 | 47 | 01 |
| |ной стоимости застра—| | | |
| |хованного автомобиля | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 7.|Списание износа | 20 000 | 02 | 47 |
| |застрахованного | | | |
| |автомобиля | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 8.|Оприходованы запчас— | 5 000 | 10 | 47 |
| |ти, на сумму которых | | | |
| |уменьшено страховое | | | |
| |возмещение | | | |
+———+—————————————————————+————————+——————————————+———————————————+
| 9.|Финансовый результат |107 000 |80, субсчет | 47 |
| |от списания застрахо—| |"Внереали— | |
| |ванного автомобиля, | |зационные | |
| |не подлежащего | |доходы" | |
| |восстановлению | | | |
L———+—————————————————————+————————+——————————————+————————————————
В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может рассматриваться как внереализационный доход предприятия и в учете будет отражен по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя при этом следующий расчет. Стоимость застрахованного имущества (132 000) - страховой платеж, который предприятие не успело произвести до момента аварии (15 000) - стоимость запасных частей, которые могут быть использованы (5000) = 112 000. Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения полностью. В соответствии со ст.408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот доход (разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами, составляющая в данном случае 5000 руб. (112 000 - 107 000) облагается налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке. В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается налогом на добавленную стоимость, так как согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 31.07.1998) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поскольку получение страхового возмещения не связано с оплатой товаров (работ, услуг), то оснований для начисления НДС в таких случаях нет. По вопросам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) страховых платежей по договорам страхования имущества чаще всего возникает вопрос относительно платежей по добровольному страхованию арендованного имущества. Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в аренду имущества, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится на балансе арендатора (например, по договору лизинга) - ответ Министерства финансов РФ на официальный запрос от 05.02.1998 N 04-07-04. Однако в соответствии с п.87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н , объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем по договору безвозмездного пользования) учитывается на забалансовом счете. Исключение составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя в оценке, принятой в договоре. Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос от 17.04.1998 N 04-02-04/1 ставит также и другое условие включения в себестоимость продукции (работ, услуг) страховых платежей по договору добровольного страхования имущества, взятого в аренду. Для этого необходимо, чтобы страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды. Поскольку в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации условия договора определяются по соглашению сторон (ст.421), установление арендной платы предусматривается по соглашению сторон (в том числе с учетом страховых платежей). Согласно ст.637 ГК РФ договором аренды транспортного средства как с экипажем, так и без экипажа (ст.646 ГК РФ) может быть предусмотрена обязанность страхования автотранспортного средства арендатором.
Медицинское страхование
Согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории РФ медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования. В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" от 28.06.1991 N 1499-1 (в ред. Федерального закона N 9-ФЗ от 01.07.1994) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования. Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения: наименование сторон; срок действия договора; численность застрахованных; размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования; права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие законодательству РФ, условия. Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если его условиями не установлено иное. В соответствии с Примерными правилами медицинского страхования, утвержденными Распоряжением Росстрахнадзора N 02-03-44 от 12.10.1993 (п.6.1.2), договор медицинского страхования оформляется с обязательным приложением списка застрахованных лиц. При заключении договора коллективного страхования полисы оформляются и выдаются на каждого застрахованного. Мнение, что при коллективном договоре медицинского страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается, ошибочно. На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих сотрудников. При этом не видя особых различий между медицинским страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1% объема выручки от реализации) включают в себестоимость продукции. Плата по договору на медицинское обслуживание не должна включаться в себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств предприятия. В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается подоходным налогом (пп."я" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 N 1998-1). Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению подоходным налогом. Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю - предприятию, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится данным страхователем, являющимся источником выплаты. Бухгалтерские записи имеют вид:
——————T—————————————————————————————T—————————T————————T—————————¬
|N п/п| Содержание | Сумма, | Дебет | Кредит |
| | хозяйственной операции |тыс. руб.| счета | счета |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 1. |Начислен страховой взнос | 10 000 | 31 | 65 |
| |по договору коллективного | | | |
| |медицинского страхования двух| | | |
| |сотрудников | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 2. |Сумма страховых платежей | 10 000 | 20 | 31 |
| |включена в себестоимость | | | |
| |продукции (объем выручки | | | |
| |предприятия составил | | | |
| |1 500 000 руб.) (1% — 15 000)| | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 3. |Перечислен страховой взнос | 10 000 | 65 | 51 |
| |страховой компании | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 4. |Страховая компания | 8 000 | 51 | 65 |
| |перечислила сумму | | | |
| |страховой выплаты | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 5. |Начислена сумма страховой | 8 000 | 65 | 73 |
| |выплаты застрахованным | | | |
| |работникам предприятия | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 6. |Начислен подоходный налог <4>| 1 200 | 73 | 68 |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
| 7. |Выплачена страховая выплата | 6 800 | 73 | 50 |
| |работникам предприятия | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+————————+—————————+
|<4> 10 000 x 12% (для примера использована минимальная ставка |
|подоходного налога) |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
В соответствии с примечанием к Приложению N 7 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (в ред. Изменений и дополнений N 6) о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога на каждого работника по страховым выплатам исчисление подоходного налога производится один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного налога производится от суммы страхового взноса. В нашем примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем - предприятием страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом не возникает. Бухгалтерские записи имеют вид:
——————T—————————————————————————————T—————————T——————T———————————¬
|N п/п| Содержание | Сумма, | Дебет| Кредит |
| | хозяйственной |тыс. руб.| счета| счета |
| | операции | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 1. |Перечислен страховой взнос | 10 000 | 65 | 51 |
| |страховой компании | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 2. |Страховая компания | 12 000 | 51 | 65 |
| |перечислила сумму страховой | | | |
| |выплаты | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 3. |Начислен страховой взнос по | 10 000 | 31 | 65 |
| |договору коллективного | | | |
| |медицинского страхования двух| | | |
| |сотрудников | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 4. |Сумма страховых платежей в | 7 000 | 20 | 31 |
| |пределах норм включена в | | | |
| |себестоимость продукции | | | |
| |(объем выручки предприятия | | | |
| |составил 700 000 руб.) | | | |
| |(1% — 7000) | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 5. |Сумма страховых платежей | 3 000 | 88 | 31 |
| |сверх норм включена в | | | |
| |себестоимость продукции | | | |
| |(10 000 — 7000) | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 6. |Сумма отчислений в | 1 960 | 20 |69, субсчет|
| |Пенсионный фонд РФ от суммы | | |"Расчеты с |
| |страхового платежа | | |Пенсионным |
| |(7000 x 28%) | | |фондом РФ" |
| | | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 7. |Сумма отчислений в | 1 400 | 88 |69, субсчет|
| |Пенсионный фонд РФ от суммы | | |"Расчеты с |
| |страхового платежа | | |Пенсионным |
| |((12 000 — 7000) x 28%) | | |фондом РФ" |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 8. |Начислена сумма страховой | 12 000 | 65 | 73 |
| |выплаты застрахованным | | | |
| |работникам | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 9. |Начислен подоходный налог | 1 440 | 73 | 68 |
| |(12 000 x 12%) | | | |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| |Удержан 1% — взнос в | 120 | 73 |69, субсчет|
| |Пенсионный фонд РФ | | |"Расчеты с |
| | | | |Пенсионным |
| | | | |фондом РФ" |
+—————+—————————————————————————————+—————————+——————+———————————+
| 10. |Выплачена страховая выплата | 10 560 | 73 | 50 |
| |работникам предприятия | | | |
| |(12 000 — 1440 — 120 = | | | |
| |10 440) | | | |
L—————+—————————————————————————————+—————————+——————+————————————
По условиям договора добровольного медицинского страхования в данном случае предусмотрены выплаты застрахованным лицам с суммы страхового взноса, приходящегося на каждого застрахованного работника (фамилия, имя, отчество, адрес и сумма страхового взноса указаны в списке застрахованных лиц). Объектом обложения подоходным налогом в данном случае является страховой взнос (10 000), произведенный за счет средств предприятия - страхователя, и сумма разницы между страховой выплатой (12 000) и ранее уплаченным по договору страховым взносом (12 000 - 10 000 = 2000). Таким образом, в момент окончания срока действия договора для исчисления суммы подоходного налога принимается сумма 12 000. В соответствии с п.19 Постановления Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" не начисляются страховые взносы при соблюдении следующих условий: - договор добровольного медицинского страхования работников предприятия заключен на срок не менее одного года и не предусматривает страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая; - договор добровольного личного страхования заключен исключительно на случай смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей и не предусматривает страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая; - у предприятия, застраховавшего работников, отсутствует задолженность по платежам в Пенсионный фонд РФ. Не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых организацией по обязательному страхованию работников (п.18 вышеуказанного документа). На страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятиями по договорам личного (за исключением страхования на случай смерти и утраты трудоспособности), имущественного и иного страхования в пользу своих работников, взносы на добровольное медицинское страхование, производимые за счет средств предприятия, а также на сумму выплат по договорам личного (за исключением страхования на случай смерти), имущественного и иного страхования, производятся отчисления в: - Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - в соответствии с п.13 разд.III Методических рекомендаций ФОМС от 10.01.1997 N 86/23. В то же время согласно Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 10.07.1995 N 89 вышеуказанные страховые платежи не относятся к фонду оплаты труда (по отношению к которому производится начисление взносов в ФОМС); - Фонд социального страхования (ФСС) - в соответствии с Письмом ФСС РФ от 14.02.1997 N 054/141-97, а также п.3 Перечня видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.1990 N 358/16-28; - Фонд занятости - в том же порядке, что и взносы в ФОМС в соответствии с Письмом Госналогслужбы России N СШ-6-07/244а, Минтруда России N 1441-ММ от 27.03.1997 "О порядке осуществления функций контроля налоговыми органами по платежам в Фонд занятости".
Подписано в печать Л.В.Сотникова 15.02.1999 Доцент ВЗФЭИ
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации