"Бухгалтерский учет", N 3, 1999

Вопрос: Расскажите об изменении порядка исчисления и удержания подоходного налога с физических лиц за 1998 г.

Ответ: Такие изменения введены, в частности, Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге" от 31.12.1997 N 159-ФЗ, Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ в связи с реформированием уголовно - исправительной системы" от 21.07.1998 N 117-ФЗ, а также Приказами Госналогслужбы России от 26.02.1998 N АП-3-08/28 (в ред. от 15.06.1998) и от 23.09.1998 N БФ-3-08/255.

В соответствии с указанными актами:

датой получения дохода физическим лицом в календарном году считается дата его выплаты, в том числе авансовых выплат, или дата перечисления дохода гражданину либо передачи ему доходов в натуральной форме, т.е. речь идет о фактически полученных, а не начисленных в налогооблагаемом периоде доходах;

изменен порядок предоставления льгот в части уменьшения совокупного дохода на величину установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Если ранее такое уменьшение производилось ежемесячно, то с 01.01.1998 предоставление такой льготы зависит от величины совокупного дохода физического лица. В зависимости от размера совокупного дохода предоставляется и льгота на содержание детей и иждивенцев;

при расчете подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам не по основному месту работы, суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ у источника выплаты доходов физическим лицам не вычитаются;

начиная с 1998 г. граждане, получившие доходы от нескольких источников, обязаны представлять декларации о доходах независимо от размера полученного ими дохода за отчетный период. Утверждены две формы декларации о доходах. Форму N 1 заполняют все категории физических лиц, обязанные декларировать свои доходы; форму N 2 - лишь граждане, получившие в 1998 г. доходы только от работодателей, расположенных на территории Российской Федерации, и имеющие в качестве подтверждения доходов и уплаченных сумм налога справки о доходах по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (за исключением лиц, которым не разрешено заполнять декларации по указанной форме). При подаче деклараций о доходах начиная с 01.01.1998 необходимо указывать идентификационный номер налогоплательщика;

организации - работодатели, в том числе филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, обязаны перечислить в бюджет удержанные суммы подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. При оплате труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) удержанные суммы подоходного налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда;

за несвоевременную уплату налогов взыскивается пеня за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. При расчете пени за несвоевременную уплату налогов физическими лицами и перечислении подоходного налога юридическими лицами нужно руководствоваться также Письмом Госналогслужбы России от 01.10.1998 N ВК-6-08/678 с дополнением от 19.10.1998.

Кроме того, следует иметь в виду постановления и решения судебных органов по вопросам налогообложения. Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" отметил, что налоговое законодательство, учитывая многостадийность процесса уплаты налогов физическими лицами, предусматривает, что подоходный налог считается ими уплаченным с того момента, когда работодатель удержал его из заработной платы, а не когда соответствующие средства поступили в бюджет.

Подписано в печать Г.Г.Шулева

15.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——