"Финансовая газета", N 7, 1999

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: АУДИТ

ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНО - МОНТАЖНЫХ РАБОТ

Под выручкой от реализации строительно - монтажных работ (СМР) понимаются объемы выполненных СМР, оформленные сдачей заказчику (а для субподрядной организации - генподрядчику) в установленном порядке и отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с принятым в учетной политике организации методом.

Стоимость объема СМР исчисляется в денежном выражении по сметной (договорной) стоимости. Необходимо отметить, что сметная стоимость строительства объекта определяется на основании технической документации и сметы (ст.743 ГК РФ). После согласования с заказчиком и включения в договор строительного подряда (субподряда) сметная стоимость приобретает характер договорной стоимости (цены) строительства объекта, служащей основанием при расчетах между заказчиком и подрядчиком (субподрядчиком).

При аудите устанавливается состав объектов учета - перечень строящихся строительных объектов согласно договорам подряда, их месторасположение, наличие закрепленных за ними ответственных работников организации (прорабов, начальников участков) и оформление их в качестве материально ответственных лиц, присвоение указанным объектам соответствующих учетных шифров.

По договорам подряда устанавливается порядок сдачи - приемки выполненных СМР по каждому объекту и порядок расчетов за выполненные работы. В частности, сдача - приемка выполненных СМР и их оплата могут производиться ежемесячно по мере выполнения отдельных работ или по завершении строительства объекта в целом.

От вышеуказанных условий, закрепленных в качестве элементов учетной политики организации как методов определения выручки от реализации и формирования финансовых результатов, будет зависеть порядок исчисления таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на имущество и налог на прибыль.

Оформление сдачи - приемки выполненных СМР

При аудите проверяется соблюдение организацией порядка оформления сдачи - приемки выполненных СМР.

Формы актов сдачи - приемки выполненных СМР были утверждены Правилами финансирования строительства, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 08.10.1965 N 746 (в ред. Постановления от 10.01.1987 N 39).

Для оформления сдачи - приемки выполненных СМР применяется форма N 2в "Акт приемки выполненных строительно - монтажных работ" - по законченным конструктивным элементам и видам работ или их частям (Приложение к Правилам финансирования строительства от 08.10.1965 N 746), а также Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

При оформлении сдачи - приемки выполненных СМР необходимо руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (с учетом Изменений и дополнений от 21.10.1998 N 100).

Согласно разд.7 вышеуказанной Инструкции составляемая подрядной организацией и подписываемая заказчиком и подрядчиком Справка о стоимости выполненных работ и затрат является основанием для отражения в отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема строительно - монтажных работ.

Объем выполненных строительных и монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала учета выполненных работ. Форма журнала N КС-6 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Согласно п.4 ст.753 ГК РФ Справка о стоимости выполненных работ, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком (генподрядчиком и субподрядчиком).

Следует обратить внимание, что сдача выполненных СМР заказчику генподрядчиком должна производиться по общей справке, в которую включаются объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями. При этом приемка работ, выполненных субподрядными организациями, оформляется отдельными справками, составляемыми субподрядчиками. Оформление работ, выполненных собственными силами, производится внутренним актом приемки, подписываемым руководителем генподрядной организации.

При аудите проверяется наличие журналов учета выполненных работ, соблюдение порядка их ведения, соответствие зафиксированных в журналах учета объемов работ их количеству, включенному в акты приемки работ.

Полнота отражения выручки от реализации СМР

Необходимо проверить также полноту включения в объем выручки от реализации стоимости работ по всем оформленным в установленном порядке справкам о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий строительно - монтажными организациями по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или отдельных работ, выполненных по договорам подряда и субподряда.

Исходя из специфики строительной деятельности по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается сметная (договорная) стоимость работ, выполненных по генеральному подряду, т.е. выполненных собственными силами генподрядной организации и силами привлеченных субподрядных организаций.

Выполненные субподрядными организациями принятые и оплаченные комплексы специальных строительных работ учитываются генподрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика (п.4.37 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Приказом Минстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (доведены до сведения финансовых органов Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2; до сведения налоговых органов - Письмом Госналогслужбы России от 16.04.1996 N ВП-4-13/33н).

После сдачи работ заказчику стоимость субподрядных работ отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по стоимости, учтенной по кредиту счета 46 в составе объема работ по генеральному подряду.

Таким образом, отражение по кредиту и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" стоимости субподрядных работ равновеликими оборотами является приемом бухгалтерской записи хозяйственных операций.

В соответствии с п.5.2 Типовых методических рекомендаций финансовый результат строительно - монтажной организации от сдачи работ определяется только по работам, выполненным собственными силами.

Распространены случаи, когда согласно условиям договоров подряда сдача заказчику субподрядных работ производится по большей стоимости, чем эти работы принимаются и оплачиваются соответствующим субподрядчикам. При аудите следует проверить, включена ли разница в стоимости этих работ (так называемая дельта) в выручку от реализации работ генподрядчика как полученная собственными силами.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 8, 1999)

Подписано в печать П.Соколов

12.02.1999 Аудиторская фирма "Абико"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——