"Финансовая газета", N 7, 1999

ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ

ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ВЗНОСОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 3, 4, 5, 6, 1999)

Оплата расходов на санаторно - курортное обслуживание

и направление средств на другие цели

социального страхования

Под использованием средств на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей понимается оплата стоимости путевок (курсовок) (Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.12.1994 N 07-581ЮШ и от 15.03.1995 N 07-118ЮШ):

в санатории, пансионаты с лечением, на курортно - амбулаторное лечение, в санатории - профилактории, на лечебное (диетическое) питание;

в дома, пансионаты и базы отдыха (в том числе семейные) с продолжительностью пребывания в них не менее 12 дней;

в санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества;

в стационарные туристские учреждения, если в них созданы условия для полноценного отдыха, в том числе и родителей с детьми (продолжительность пребывания в них не может быть менее 12 дней).

Инструкция о порядке приобретения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное обслуживание и отдых за счет средств государственного социального страхования утверждена Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.08.1997 N 64.

Путевки страхователями могут приобретаться только путем безналичных расчетов по прямым договорам (счетам) санаторно - курортных и оздоровительных учреждений либо их объединений. Приобретение путевок через посреднические коммерческие организации не допускается. Кроме того, путевки за счет средств государственного социального страхования допускается приобретать у санаторно - курортных и оздоровительных учреждений, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением ФСС РФ N 64.

Путевки для страхователей (предприятий - плательщиков взносов в Фонд социального страхования) с числом работающих 300 и менее человек приобретаются непосредственно региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда по заявкам страхователей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.1997 N 1471 "О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" оплата путевок на санаторно - курортное обслуживание работников и членов их семей производится только в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения (детские оздоровительные лагеря), расположенные на территории Российской Федерации. Исключение составляют путевки в санаторно - курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в России.

Порядок финансирования закупок детских новогодних подарков за счет средств Фонда социального страхования регулируется постановлениями Фонда социального страхования. Письмом ФСС РФ и Федерации независимых профсоюзов России от 25.11.1996 N N 02-422ЮК, 103-114/132 разрешается использовать средства социального страхования на приобретение новогодних подарков на детей до 14 лет из расчета стоимости одного подарка до 20 руб. (для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей - до 25 руб.).

В соответствии с п.4.7 Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ N 64, расходы на санаторно - курортное обслуживание, а также объемы средств, направляемые на частичное содержание оздоровительных учреждений и на внешкольное обслуживание детей, производятся предприятием в пределах норматива, устанавливаемого на календарный год исполнительным органом ФСС, в котором предприятие зарегистрировано как плательщик взносов.

Вопросы непосредственного расходования вышеперечисленных средств (категории работников, конкретные размеры и т.д.) решаются комиссиями по социальному страхованию, создаваемыми на каждом предприятии, в учреждении, организации. На предприятии, где число работников составляет менее 100 человек, решением общего собрания трудового коллектива функции комиссии могут быть возложены на уполномоченного по социальному страхованию.

Порядок частичного финансирования санаториев - профилакториев, детских оздоровительных лагерей, детско - юношеских спортивных школ определяется исполнительным органом Фонда, в котором зарегистрирован страхователь, согласно представленным сметам.

Расчеты по излишне выплаченным суммам пособий

Излишне выплаченные суммы пособия могут быть удержаны с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или вследствие злоупотребления со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на право назначения пособия, исчисление его размеров, подлоги, подчистки и т.п.).

Удержания производятся в размере не свыше 20% от суммы, причитающейся получателю при каждой последующей выплате пособия, либо от заработной платы получателя в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о труде. При прекращении выплаты пособия оставшаяся задолженность взыскивается с получателя в судебном порядке. Во всех остальных случаях, а также с работников, уже не работающих на предприятии, удержания производятся в судебном порядке.

Учет расчетов по использованию средств

Фонда социального страхования

Как уже отмечалось, формирование средств для оплаты расходов по социальному страхованию производится путем начисления страховых взносов от фонда оплаты труда. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены страховые взносы на оплату труда работников, занятых на работах по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования и производственных запасов;

дебет счетов 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на оплату труда, относимую на себестоимость продукции (работ, услуг);

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплату в пользу физических лиц, относимые за счет собственных средств работодателя;

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплаты, производимые за счет создаваемых на предприятии резервов на оплату труда (для выплаты отпускных, вознаграждений и т.п.);

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплаты, производимые за счет целевых финансирования и поступлений (например, за счет членских взносов в некоммерческих предприятиях);

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 50 - произведена выплата пособий по социальному страхованию, оплачены из кассы другие предусмотренные расходы за счет Фонда социального страхования;

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 51 - перечислены денежные средства в оплату за путевки или в оплату других расходов за счет ФСС;

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по государственному социальному страхованию (в этом случае уже их выплата будет оформляться: дебет счета 70, кредит счета 50);

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", кредит счета 69, субсчет 1 - расчеты по переплаченным суммам пособий (удержание оформляется проводкой: дебет счета 70, кредит счета 73).

Под уплатой страховых взносов согласно Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 06.08.1997 N 64, понимается перечисление страхователем исполнительному органу Фонда разницы между начисленными страховыми взносами и произведенными расходами (предусмотренными действующим законодательством).

В связи с этим перечислению подлежит только кредитовый остаток по субсчету 1 счета 69. Но как поступать, если начисленных сумм взносов не хватает для выплаты пособий по социальному страхованию.

Страхователь не вправе приостанавливать выплату пособий по государственному социальному страхованию и в том случае, когда фактические расходы превышают сумму начисленных страховых взносов.

Если сумма фактических расходов по социальному страхованию превышает сумму начисленных страховых взносов, недостающая сумма возмещается в десятидневный срок по получении от страхователя расчетной ведомости за отчетный квартал путем перечисления денежных средств с текущего счета исполнительного органа Фонда на расчетный или текущий счет страхователя.

До получения расчетной ведомости недостающая сумма может быть возмещена страхователю на основании представленной им промежуточной ведомости или справки - расчета после проведения соответствующим исполнительным органом Фонда экспертной оценки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

На поступившие из Фонда суммы возмещения перерасхода оформляется проводка: дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 69, субсчет 1.

В соответствии с п.2.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с изменениями от 3 февраля и 21 ноября 1997 г.)) сумма задолженности предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование отражается по статье "По социальному страхованию и обеспечению" (строка 625). Такая задолженность показывает разницу между начисленными суммами страховых взносов и суммами расходов, произведенных непосредственно плательщиками взносов.

В случае если сумма расходов страхователя в отчетном периоде превысит сумму начисленных взносов, сумма превышения отражается по статье "Прочие дебиторы", строка 246 (п.2.17 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).

Особенности учета расходов на выплату пособий

по временной нетрудоспособности в связи с трудовым

увечьем или профессиональным заболеванием

В соответствии с п.7 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, и п.5 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных Постановлением Верховного Совета РФ от 24.12.1992 N 4214-1 (в настоящее время действует до принятия федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), региональные отделения Фонда социального страхования вправе принять решения о возмещении работодателем бюджету ФСС расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.

В данном случае выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) одновременно с отражением задолженности перед ФСС по суммам выплаченных пособий по временной нетрудоспособности: дебет счета 26, кредит счета 69, субсчет 1.

На себестоимость такие суммы относятся в соответствии с п.3 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений).

Налогообложение выплат, производимых за счет Фонда

социального страхования. Начисление страховых взносов

На выплаты, производимые за счет Фонда социального страхования, начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования действующим законодательством не предусмотрено. Что касается взимания подоходного налога, то ряд выплат (расходов работодателя) подпадает под налогообложение.

Прежде всего подоходный налог взимается с пособия по временной нетрудоспособности (пп."а" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"). Со всех остальных пособий по социальному страхованию (беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком и т.п.) налог не взимается.

В совокупный налогооблагаемый доход включается оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом, так как такие выплаты к социальным пособиям не относятся.

В соответствии с пп."ц" и "ч" п.8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 подлежит льготированию стоимость оплаченных за счет средств ФСС детских новогодних подарков, билетов на елки и призов, получаемых на детских новогодних праздниках, согласно Письму Госналогслужбы России от 20.12.1996 N ПВ-6-08/878 "О налогообложении стоимости детских новогодних подарков". Совместно с суммами других призов и подарков, полученных от предприятий физическими лицами (в том числе и для их детей), они не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда за год (отдельно по подаркам и по призам).

Суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования налогообложению не подлежат (пп."я" п.8 Инструкции Госналогслужбы России N 35).

Подписано в печать Экспертная группа

12.02.1999 Международного еженедельника

"Финансовая газета"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——