"Финансовая газета", N 7, 1999

ЗАТРАТНЫЕ МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 6, 1999)

Метод суммирования фактических затрат

В соответствии с п.1.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения (в том числе и в нематериальные объекты!) и прочие финансовые активы, а также финансовые обязательства. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств в целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. При этом проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при ликвидации и реорганизации, а также в ряде иных случаев. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен (Приказ Минфина России N 49, п.3.3), т.е. на практике для данного конкретного случая необходимо определить рыночную стоимость ранее неучтенных объектов, которую также можно (иногда даже целесообразно) оценивать затратными методами.

В соответствии с п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.57 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н, которым с 1 января 1999 г. вводится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (опубликовано в "ФГ" N 36, 1998 г. с. 1) нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам за вычетом начисленной амортизации.

Таким образом, затратный метод прямого суммирования фактических затрат без учета времени их совершения служит основным методом для определения балансовой (бухгалтерской) стоимости интеллектуальной собственности в нематериальных активах. Обязательным условием использования данного метода оценки для целей бухгалтерского учета является наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактические затраты по каждому отдельному объекту учета, а главное достоинство метода суммирования фактических затрат - простота. Однако есть у данного метода и недостатки, к которым следует отнести отсутствие учета влияния изменения стоимости денег во времени и инфляции, а также сложность выделения в бухгалтерском учете фактических затрат по конкретным объектам оценки. Кроме того, данный метод не учитывает рыночную ситуацию на дату оценки и способность объекта оценки приносить доход.

Пример 1. Рассчитаем на 1 июня 1998 г. (на дату ввода в эксплуатацию) балансовую (учетную) стоимость нематериального актива (PV1) в виде прав на использование научно - технической документации, которая была создана 3 года назад по договору на создание и передачу научно - технической продукции при затратах на момент сдачи - приемки результатов работ в 1995 г. 2 млн руб., а также расходов предприятия по доведению предприятием документации до состояния пригодности к использованию 1 млн руб. в 1996 г. и 1,5 млн руб. в 1997 г.

Тогда с учетом вышесказанного:

PV1 = 2 000 000 + 1 000 000 + 1 500 000 = 4 500 000 руб. (в ценах 1997 г.).

Метод расчета полной восстановительной стоимости

Расчет полной восстановительной стоимости заключается в определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства (воссоздания, восстановления) идентичного по назначению и качеству объекта оценки. Методология расчета полной восстановительной стоимости в настоящее время достаточно подробно разработана и отражена в нормативных документах, регулирующих переоценку основных фондов (основных средств) предприятий.

В соответствии с данными нормативными документами расчет полной восстановительной стоимости объектов оценки может производиться:

индексным методом;

по данным торгующих организаций и предприятий;

по данным предприятий - изготовителей;

экспертными методами, в качестве которых чаще всего используют сметный метод и метод укрупненных показателей.

Индексный метод расчета полной восстановительной стоимости заключается в использовании установленных индексов пересчета базовых цен в цены на дату оценки. Например, в строительстве при определении стоимости проектно - изыскательских работ при строительстве железнодорожных и автомобильных дорог используются справочники базовых цен на определенные виды проектных работ, а также регулярно публикуемые индексы изменения базовых цен на определенные моменты времени.

Расчет полной восстановительной стоимости объектов оценки по документально подтвержденным данным торгующих организаций или предприятий - изготовителей используется в случае наличия идентичных объектов в продаже на рынке на дату оценки либо в случае наличия организаций или предприятий, специализирующихся на разработке (создании) аналогичных оцениваемым объектам.

Расчет полной восстановительной стоимости сметным методом выполняют путем составления сметы затрат на разработку (создание) аналогичного объекта в ценах на дату оценки. При этом обычно учитывают затраты на заработную плату, материалы, оборудование, накладные расходы, отчисления в бюджетные и небюджетные фонды и прочие затраты. Для расчета рыночной стоимости объекта оценки сметным методом иногда учитывают налог на прибыль, взимаемый с предприятия при образовании фондов собственных средств, направляемых на финансирование научно - исследовательских и проектных работ.

Расчет стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) для конкретных объектов в ряде отраслей можно определить по укрупненным показателям, например как определенный процент от суммы затрат на создание (строительство) данного конкретного объекта. Так, расчет стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) в области жилищно - гражданского строительства методом укрупненных показателей заключается в определении стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) как определенного процента затрат от общей стоимости строительства данного объекта жилищно - гражданского строительства.

Пример 2. Рассчитаем на 1 января 1998 г. полную восстановительную стоимость проектной документации строительства автомобильной дороги (PV2), если стоимость необходимых проектных работ по Справочнику базовых цен на проектные работы для строительства. Железные и автомобильные дороги. Мосты. Тоннели. Метрополитены. Промышленный транспорт, утвержденному Минстроем России (Постановление от 08.02.1995 N 18-17), в ценах на 1 января 1984 г. составляла 150 тыс. руб., коэффициент пересчета базовых цен на 1 января 1984 г. в цены на 1 января 1991 г. для расчетов в строительстве - 1,63, а коэффициент пересчета цен на 1 января 1991 г. в цены на 1 января 1998 г. - 12.

PV2 = 150 000 х 1,63 х 12 = 2 934 000 руб. (в ценах 1998 г.).

Пример 3. Рассчитаем на 1 января 1998 г. полную восстановительную стоимость проектной документации строительства зоопарка (PV3), если общая стоимость строительства зоопарка в ценах 1991 г. составляла 10 млн руб., а коэффициент пересчета цен 1991 г. в цены на 1 января 1998 г. - 12.

В соответствии с п.8.12 таблицы 3 Справочника базовых цен на проектные работы для строительства. Объекты жилищного строительства (утвержденного Минстроем России 12.08.1994 N 18-9), проектные работы для строительства зоопарка составляют IV группу сложности.

В соответствии с таблицей 1 указанного Справочника базовая цена на проектные работы IV группы сложности в ценах 1991 г. составляла 5,79% общей стоимости строительства, а в соответствии с таблицей 2 стоимость проектной документации составляла 30% базовой цены проектных работ (включающих сумму работ по созданию проектной документации и рабочей документации).

Тогда PV3 = 10 000 х 0,0579 х 0,3 = 173 700 руб. (в ценах 1998 г.).

Метод приведенных затрат

Расчет текущей стоимости объекта оценки методом приведенных затрат заключается в пересчете фактических прошлых затрат на создание и подготовку к использованию объекта оценки в текущую стоимость, т.е. в их стоимость на дату оценки.

При расчете стоимости объекта оценки по методу приведенных затрат обобщенная формула текущей стоимости объекта оценки может быть выражена в следующем виде:

PVпр. затр = SUM (Ri x Кпр), (1)

где PVпр. затр - текущая стоимость объекта оценки по методу приведенных затрат;

Ri - расходы на создание (приобретение) оцениваемого объекта на дату их совершения;

Кпр - коэффициенты приведения, учитывающие изменение стоимости денег во времени и инфляцию за период с даты совершения затрат до даты оценки.

При практических расчетах обычно учитывают весь спектр различных расходов (затрат), которые так или иначе были связаны с проведением научных исследований и изысканий в данной области техники, с созданием, освоением и подготовкой к использованию оцениваемой интеллектуальной собственности, основными из которых являются:

расходы на теоретические (технические, патентно - информационные и т.п.) исследования;

расходы на проведение опытов, испытаний и изысканий;

расходы на разработку (приобретение) различной технической, нормативной, технологической и другой документации;

расходы на приобретение необходимого оборудования;

расходы на приобретение (создание) информации или прав на ее использование в данном объекте интеллектуальной собственности;

организационные расходы предприятия;

расходы на основную и дополнительную заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды, служебные командировки, накладные расходы, электроэнергию, водоснабжение, отопление, эксплуатацию производственных помещений или их аренду;

другие расходы, относящиеся к созданию интеллектуальной собственности и подготовке ее к использованию в запланированных целях.

По существующему в настоящее время налоговому законодательству Российской Федерации источником финансирования затрат на проведение научно - исследовательских и проектно - изыскательских работ (аналогично расходам на капитальные вложения и долгосрочные финансовые активы) являются собственные средства предприятия (чистая прибыль предприятия после уплаты всех налогов). Поэтому для расчета стоимости приведенных затрат в некоторых случаях целесообразно учитывать дополнительные расходы на налог на прибыль (35%), а также на налог на добавленную стоимость (20%).

Пример 4. Рассчитаем текущую стоимость научно - технической документации на 1 января 1998 г. методом приведенных затрат, если все прошлые затраты на разработку документации и подготовку ее к промышленному использованию составили в пересчете на дату совершения расходов сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США на 31 декабря 1995 г., и сумму, эквивалентную 15 тыс. долл. США на 31 декабря 1996 г. Для данного условного примера принимаем, что коэффициент изменения стоимости денег во времени составляет 10% в год (что может в частном случае соответствовать уровню доходности альтернативных безрисковых долгосрочных валютных депозитов), уровень инфляции за 1996 г. составил 35%, а уровень инфляции за 1997 г. - 25%.

Изменение стоимости денег во времени должно учитывать, с одной стороны, потери на инвестирование в интеллектуальную собственность за счет неполучения доходов по гипотетическим (предполагаемым) депозитам (10% в год), а с другой - обесценивание денег за счет инфляции (25% за 1997 г. и 35% за 1996 г.).

Таким образом, изменение за 1997 г. стоимости расходов, осуществленных в 1996 г., или коэффициент приведения К1 расходов 1996 г. на дату оценки (на 1 января 1998 г.) составит:

К1 = 1,1 х 1,25 = 1,375.

Аналогично изменение за 1996 и 1997 гг. стоимости расходов, осуществленных в 1995 г., или коэффициент К2 приведения расходов 1995 г. на дату оценки (на 1 января 1998 г.) составит:

К2 = 1,1 х 1,1 х 1,25 х 1,35 = 2,042.

Тогда текущая стоимость расходов 1995 и 1996 гг. (PV4) на дату оценки (на 1 января 1998 г.), рассчитанная по методу приведенных затрат по формуле (1), составит:

PV4 = 15 000 х 1,375 + 10 000 х 2,042 = 20 635 + 20 420 = 41 055 руб. (в ценах 1997 г.).

Метод расчета стоимости замещения

Расчет стоимости интеллектуальной собственности методом замещения основывается на изучении возможностей инвестора в приобретении альтернативных объектов собственности и предполагает, что покупатель, проявляя должную осведомленность и благоразумие, никогда не заплатит за объект оценки большую сумму, чем та, в которую обойдется получение соответствующего аналогичного по назначению и качеству объекта в обозримый период без существенных задержек. Этот метод оценки может привести к объективным результатам тогда, когда можно точно оценить величину затрат на создание (приобретение) альтернативного объекта интеллектуальной собственности за счет собственных усилий покупателя (инвестора), или тогда, когда на рынке есть альтернативные предложения аналогичных по назначению и качеству объектов при непременном условии наличия конкурентного рынка и относительного равновесия спроса и предложения. Метод широко используется при оценке объектов интеллектуальной собственности массового спроса, например при оценке программного обеспечения для ЭВМ или специализированного программного обеспечения (скажем, программ автоматизированного ведения бухгалтерского учета).

Подписано в печать О.Новосельцев

12.02.1999 К.т.н., патентный поверенный России,

президент Компании

патентных поверенных "ПЕТРОПАТЕНТ"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——