"АКДИ "Экономика и жизнь", N 2, 1999

Вопрос: Предприятие А уступило свое право требования к предприятию Б сторонней организации (предприятию В). Как в бухгалтерском учете предприятия А следует отражать операции, связанные с уступкой права требования?

Ответ: Отношения, возникающие в связи с уступкой права требования, регулируются ст.ст.382 - 390 ГК РФ. Кредитор (предприятие А) заключает договор о передаче принадлежащих ему по первоначальному договору прав другому (третьему) лицу. При этом для перехода прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (п.2 ст.382 ГК РФ).

При совершении такого рода сделки необходимо учитывать некоторые ее особенности:

а) условие о невозможности уступки требования может быть закреплено в первоначальном договоре. В этом случае она не допускается (п.1 ст.388 ГК РФ);

б) передача прав по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, без согласия последнего не допускается (п.2 ст.388 ГК РФ);

в) соглашение об уступке требования заключается в той же форме и с соблюдением тех же требований, что и первоначальная сделка (ст.389 ГК РФ).

Как показывает практика, наибольшие проблемы при заключении сделок об уступке права требования возникают в связи с исчислением НДС. В отношении порядка исчисления НДС при совершении сделок по уступке права требования необходимо отметить следующее (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 20.03.1998 N 30-08/6981 "О налогообложении" и Письмо Минфина России от 16.03.1998 N 04-07-04).

В том случае, когда сумма, получаемая предприятием по соглашению об уступке права требования, не превышает величину передаваемой дебиторской задолженности, объектом обложения НДС является полная сумма дебиторской задолженности (без учета НДС). Если выручка для целей налогообложения определяется предприятием по мере отгрузки, то НДС уплачивается в бюджет в том отчетном периоде, когда была совершена операция по отгрузке продукции (работ, услуг). При этом после заключения сделки об уступке права требования налог повторно в бюджет не уплачивается. Если же выручка для целей налогообложения определяется предприятием по мере оплаты, то обязанность по уплате НДС возникает в том отчетном периоде, когда было заключено соглашение об уступке права требования.

Если продажа дебиторской задолженности осуществляется по стоимости, превышающей величину этой задолженности, то сумма превышения также облагается НДС. При этом обязанность по уплате НДС с суммы превышения возникает у предприятия, продающего задолженность, либо в момент вступления в силу соглашения об уступке права требования (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке), либо в момент поступления денег в оплату проданной дебиторской задолженности (при определении выручки для целей налогообложения по оплате).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с уступкой права требования, на следующем конкретном примере.

Предприятие Б имеет задолженность перед предприятием А за поставленный товар в размере 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.). Предприятие А заключает с предприятием В соглашение об уступке права требования, согласно которому предприятие В перечисляет предприятию А сумму в размере 100 руб. При этом права кредитора в полном объеме переходят от предприятия А к предприятию В.

В бухгалтерском учете предприятия А описанная ситуация будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56):

1) Дебет 62 Кредит 46 - 120 руб. - отгружен товар предприятию Б;

2) Дебет 46 Кредит 68 (76) - 20 руб. - начислен НДС.

С момента вступления в силу соглашения об уступке права требования дебиторская задолженность предприятия Б перед предприятием А считается погашенной, что отражается в бухгалтерском учете предприятия А следующим образом (проводки делаются на дату заключения соглашения об уступке права требования):

3) Дебет 76 Кредит 48 - 100 руб. - на сумму, подлежащую уплате предприятием В по соглашению об уступке права требования;

4) Дебет 48 Кредит 62 - 120 руб. - на сумму погашенной дебиторской задолженности;

5) Дебет 80 Кредит 48 - 20 руб. - выявлен убыток от сделки по уступке права требования (данная сумма не будет учитываться для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль - см. п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций");

6) Дебет 76 Кредит 68 - 20 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы сделки по реализации товара предприятию Б в том случае, когда выручка для целей налогообложения определяется по оплате (в этом случае проводка 2 выглядит следующим образом: Дебет 46 Кредит 76 - 20 руб.). Проводка 6 делается на дату вступления в силу соглашения об уступке права требования.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——