Вопрос: В нашей организации компьютерные программы, приобретенные в период с 1994 по 2000 г., учтены в составе нематериальных активов на счете 04. Просим разъяснить порядок учета в 2002 г. компьютерных программ, приобретенных до 2001 г., на которые у организации нет исключительных прав.

Ответ: Для целей бухучета имущество, включенное в состав нематериальных активов до 01.01.2001 в соответствии с нормами п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, будет продолжать учитываться на счете 04 "Нематериальные активы". Соответственно, сохраняется порядок начисления амортизационных отчислений по этим НМА, применявшийся в организации до вступления в силу ПБУ 14/2000.

Однако для целей налогообложения прибыли данные объекты и амортизационные отчисления по ним можно было учитывать в вышеописанном порядке только до 01.01.2002.

С 01.01.2002 для целей налогообложения прибыли нематериальные активы, находящиеся на балансе организации, и амортизационные отчисления по ним учитываются по правилам, установленным гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (ред. от 31.12.2001). При этом, как следует из п.3 ст.257 названного Кодекса, компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

В данном случае следует руководствоваться ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001), где установлено, что по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу гл.25 на счетах учета нематериальных активов, но не относящиеся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы от реализации (выручку), определенные на 01.01.2002 в соответствии со ст.249 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом к определенной по правилам ст.10 названного Закона налоговой базе (налоговой базе по состоянию на 01.01.2002) применяются налоговые ставки, установленные ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма исчисленного налога подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.02.2002

————